3.2. аналитические процедуры в аудите
3.2. аналитические процедуры в аудите
При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом 520 «Аналитические процедуры». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании аудита, при проверке по существу, на завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени надежности аналитических процедур.
Целью стандарта является предоставление рекомендаций по применению аналитических процедур в процессе аудита.
Аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.
В стандарте определено, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Вместе с тем аналитические процедуры используются и на других этапах аудита.
Различают следующие цели применения аналитических процедур:
• для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур;
• в качестве процедур проверки по существу;
• в качестве общего обзора финансовой отчетности на заключительном, обзорном этапе аудита.
В стандарте 520 приводится характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур, которые систематизированы в табл. 3.5.
Применение аналитических процедур на различных стадиях аудита определяет действия аудитора. При выборе аналитических процедур, методов и уровней их применения аудитор вправе руководствоваться своим профессиональным суждением.
Применение аналитических процедур при планировании аудита позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. Это поможет аудитору определить характер, сроки и объем аудита. При этом аудитор использует различную фи нансовую и нефинансовую информацию, например об объеме выручки, общей площади торговых помещений, объеме продаж.
Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства организации надлежащие аналитические данные. С этой целью он обращается к руково-
3.2. Аналитические процедуры в аудите 69
Таблица 3.5. Характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур в международной практике
| Положение стандарта | Содержание положения стандарта |
| Характеристика аналитических процедур | 1. Рассмотрение финансовой информации субъекта по сравнению: • с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; • ожидаемыми результатами деятельности субъекта; • аналогичной отраслевой информацией 2. Рассмотрение взаимосвязей: • между элементами финансовой информации, которые должны соответствовать прогнозируемому значению, исходя из опыта субъекта (например, валовая прибыль); • между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например между расходами на оплату труда и численностью работников) |
| Методы осуществления аналитических процедур | Использование различных методов: • простые сравнения; • комплексный анализ; • сложные статистические расчеты |
| Уровни применения аналитических процеДУР | Применение аналитических процедур: • к сводной финансовой отчетности; • финансовой отчетности дочерних компаний, подразделений или сегментов; • отдельным элементам финансовой информации |
детву с запросом о наличии и достоверности аналитической информации.
При выполнении аналитических процедур необходимо учесть следующие факторы:
• цель применения аналитических процедур и степень их надежности;
• тип предприятия и степень детализации информации (например возможность применения аналитических процедур к отдельным участкам деятельности фирмы или к дочерним компаниям, подразделениям, сегментам);
• наличие финансовой (смет или прогнозов) и нефинансовой (количество произведенных и проданных единиц продукции) информации;
70 Глава 3. Получение доказательств в аудите
• достоверность информации (например достоверность составления бюджетов);
• значимость информации (например составление смет, бюджетов на основе ожидаемых результатов);
• источник информации (например, при оценке надежности источника информации можно руководствоваться МСА 500
«Аудиторские доказательства»);
• сопоставимость информации (например, возможность сравнения отраслевых данных или показателей в сопоставимых ценах);
• информацию, полученную при предыдущих проверках (например для устранения противоречий в результатах проведения аналитических процедур).
Результаты проведения аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита должны совпадать с общим мнением аудитора относительно организации бизнеса клиента, а также подтвердить его общее мнение о достоверности фи нансовой отчетности. Кроме того, аналитические процедуры позволят обозначить области, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.
Аналитические процедуры при исследовании необычных статей. При проведении аналитических процедур аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязи. Причем эти показатели могут противоречить другим доказательствам, полученным при аудите или прогнозируемым значениям. Такие факты аудитор не должен оставить без внимания. Их надо исследовать, получить объяснения от руководства организации и собрать надлежащие аудиторские доказательства.
Для получения объяснений от руководства организации аудитор готовит и направляет запрос. Полученный ответ необходимо сравнить с той информацией, которая уже имеется у аудитора (знания о бизнесе клиента и результаты аудиторской проверки). Если аудитор признает ответ руководства организации неудовлетворительным, проводятся иные аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств.
В международной практике при оценке применения аналитических процедур используется термин «степень надежности». Это понятие означает степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур. При применении аналитических процедур всегда присутствует риск того, что в их процессе выявятся взаимосвязи между показателями при наличии существенных искажений в
3.2.Аналитическиепроцедурываудите 71
Таблица 3.6. Факторы, влияющие на степень надежности аналитических процедур
| Фактор | Пример влияния фактора на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур |
| Существенность статьи финансовой отчетности | Если какая-либо статья финансовой отчетности существенна (например материалы) аудитор не может полагаться только на аналитические процедуры Если суммы статей доходов и расходов по отдельности не существенны, аудитор может полагаться только на аналитические процедуры |
| Другие аудиторские процедуры | Другие процедуры, связанные с анализом поступлений денежных средств в погашение дебиторской задолженности, могут подтвердить или исключить необходимость проведения аналитических процедур по ранжированию дебиторов по срокам оплаты |
| Точность прогнозирования ожидаемых результатов аналитических процедур | При сравнении коэффициентов валовой прибыли за ряд периодов аудитор ожидает большего соответствия, нежели при сравнении различных расходов, таких как расходы на научные исследования и затраты на рекламу |
| Оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска | Если внутренний контроль за процедурой обработки заказов на покупку недостаточен, то, следовательно, риск системы контроля будет высок. Поэтому при формировании выводов по дебиторской задолженности надеж нее провести детальные тесты отдельных операций и сальдо счетов, а не аналитические процедуры |
| Существующие средства контроля за подготовкой информации | Если контроль за подготовкой информации для проведения аналитических процедур эффективен, уверенность в достоверности информации возрастает. Следовательно, возрастает надежность применения аналитических процедур |
финансовой информации. Степень надежности аналитических процедур зависит от ряда факторов, которые приведены в табл. 3.6.
Международная практика подтверждает тот факт, что применение аналитических процедур при исследовании деятельности предприятий госсектора не всегда возможно, поскольку могут отсутствовать сведения по отрасли, статистические данные для сравнения, а также наблюдается слабая взаимосвязь между показателями.
72 Глава 3. Получение доказательств в аудите
Обсуждение Международные стандарты аудита
Комментарии, рецензии и отзывы