3.5. заявления руководства клиента
3.5. заявления руководства клиента
В процессе аудиторской проверки руководство субъекта может делать заявления, которые используются в качестве аудиторских доказательств. Требования в отношении документального оформления заявлений и процедур их оценки приводятся в стандарте 580 «Заявления руководства». Этот стандарт используется и в том случае, если руководство организации отказывается предоставить соответствующие заявления. Стандарт включает следующие параграфы: введение, заявления руководства в качестве аудиторского доказательства, документальное оформление заявлений, действия аудитора в случае отказа руководства предоставить заявления.
Аудитор должен получить доказательства того, что руководство организации признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности. Эти доказательства могут быть получены из протоколов заседаний совета директоров или заверенной соответствующими подписями копии финансовой отчетности, а также из письменных заявлений руководства организации.
Письменные заявления от руководства получают по вопросам, которые являются существенными для финансовой отчетности. Получение письменных заявлений должно быть предусмотрено в том случае, если невозможно получить достаточные и уместные доказательства при проведении аудиторских процедур. Стандарт устанавливает, что заявления могут быть получены в устной форме, но обязательно должны подтверждаться письменными заявлениями. Это необходимо для устранения недоразумений между руководством организации и аудитором. Кроме того, письменные заявления являются лучшим аудиторским доказательством, чем устные.
Запрашивая у руководства письменные заявления, аудитор ограничивает круг вопросов, которые вместе или по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. Он поясняет руководству, почему считает эти вопросы существенными.
На конкретный запрос руководство организации представляет аудитору множество заявлений. При их получении аудитору следует:
• получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из внутренних или внешних источников;
• оценить объективность заявлений и их соответствие прочей информации, полученной в процессе аудита;
• определить степень информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам.
5.5. Заявления руководства клиента 89
Необходимо отметить, что заявления руководства не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые следует собрать аудитору. Если аудитор не может получить достаточные и уместные доказательства, которые являются существенными для финансовой отчетности, данный факт рассматривается как ограничение объема аудита. При этом аудитор должен быть уверен в том, что такие доказательства существуют и должны быть доступны для проверки.
Заявления руководства могут противоречить другим аудиторским доказательствам. В этом случае аудитор должен изучить содер
Таблица 3.13. Элементы письма-заявления руководства организации
| Элемент письма-заявления | Содержание письма-заявления |
| Адресат | Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, проводящему проверку |
| Дата письма | Письмо-заявление обычно датируется тем же числом, что и аудиторское заключение. Отдельное письмо-заявление относительно конкретных операций или событий может быть получено в процессе аудита или после даты аудиторского заключения (например в день публичного размещения) |
| Подпись письма | Письмо-заявление подписывается должностными лицами, которые несут ответственность за деятельность организации (обычно это генеральный директор и финансовый директор). Аудитор может потребовать письма-заявления от других членов руководства (например от лица, ответственного за ведение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров) |
| Пункт о признании ответствен ности | Письмо-заявление должно содержать пункт о признании ответственности руководства за объективное представление финансовой отчетности |
| Перечень заявлений руководства | Письмо-заявление должно содержать заявления руководства, касающиеся следующих вопросов: • отсутствия нарушений в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; • предоставления всех документов; • подтверждения полноты информации в отношении связанных сторон; • отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности и пр. |
90 Глава 3. Получение доказательств в аудите
жание противоречий и проанализировать достоверность заявлений руководства.
Заявления руководства являются рабочими документами аудитора. Кроме того, в качестве рабочих используются документы, подтверждающие факт получения аудитором заявлений и содержащие краткие беседы с руководством.
Документальное оформление заявления руководства может иметь
следующий вид:
• письма-заявления от руководства;
• письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем подтверждается руководством;
• соответствующих протоколов заседаний совета директоров или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.
Письмо-заявление руководства должно содержать элементы, представленные в табл. 3.13.
Образец письма-заявления руководства организации приводится в приложении 8.
Руководство организации может отказать в предоставлении заявления, которое необходимо аудитору. Это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности.
Контрольные вопросы
1. Назовите виды аудиторских доказательств в соответствии с международными правилами. Дайте самостоятельное определение видов аудиторских доказательств.
2. Приведите перечень аудиторских процедур и охарактеризуйте каждую аудиторскую процедуру.
3. В каких случаях аудитор применяет аналитические процедуры? Какие действия предпринимает аудитор при выполнении аналитических процедур?
4. Какие факторы влияют на степень надежности аналитических процедур.
5. Дайте характеристику выборочного метода аудита?
6. Назовите методы отбора статей для тестирования. Охарактеризуйте эти методы.
7. В каких случаях аудитор использует работу третьих лиц?
3.5. Заявления руководства клиента 91
8. Каковы аудиторские процедуры при использовании работы других аудиторов, внутренних аудиторов и экспертов?
9. Для каких целей аудитор получает заявления от руководства организации?
10. Какие основные элементы содержит письмо-заявление руководства организации?
Тесты
1. Какие аудиторские доказательства признаются убедительными и надежными в международной аудиторской практике:
а) доказательства, полученные из внутренних источников;
б) доказательства, полученные в устной форме;
в) доказательства, собранные из различных источников и различного характера и не противоречащие друг другу.
2. Определите, в чем заключается сущность аудиторской процедуры
«инспектирование»:
а) проверка записей, документов и материальных активов;
б) арифметическая проверка;
в) проверка статей финансовой отчетности субъекта.
3. К методам осуществления аналитических процедур относится:
а) метод простых сравнений;
б) тестирование оборотов и сальдо по счетам;
в) подтверждение информации.
4. Цель применения аналитических процедур на этапе планирования аудита это:
а) оптимизация проверки по срокам и качеству;
б) получение информации о бизнесе клиента и выявление областей максимального риска;
в) составление общего плана и программы аудита.
5. Согласно международным правилам термин «степень надежности»
при оценке применения аналитических процедур означает:
а) степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур;
б) степень надежности аудиторских доказательств;
в) надежность выводов аудитора при использовании аналитических процедур.
92 Глава 3. Получение доказательств в аудите
6. Определите термин «аудиторская выборка» в соответствии со стандартом 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки»:
а) отбор статей финансовой отчетности для проверки;
б) применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100\%
статей, включенных в сальдо счета или класс операций;
в) определенный отбор статей, включенных в сальдо счета или класс операций.
7. Что предусматривает статистический метод аудиторской выборки:
а) случайный отбор элементов;
б) бессистемный отбор элементов;
в) случайный отбор элементов и использование теории вероятности.
8. Определите, что снижает степень надежности аудиторских доказательств, полученных от работы эксперта:
а) зависимость эксперта от субъекта;
б) опыт и репутация эксперта;
в) круг вопросов, поставленных перед экспертом.
9. Определите термин «сквозная проверка» в соответствии с требованиями МСА:
а) тест, который прослеживает несколько хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета;
б) детальный тест сальдо счетов бухгалтерского учета;
в) аналитические процедуры в отношении отдельных статей отчетности.
10. Внутренний аудит согласно международным правилам представляет собой:
а) проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
б) деятельность внутренней службы организации, которая контролируется внешними аудиторами;
в) деятельность по оценке, осуществляемую внутренней службой организации.
11. Письменные заявления от руководства организации получают:
а) при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности;
б) по вопросам, существенным для финансовой отчетности;
в) на этапе планирования аудита для определения объема и характера проверки.
12. Работа другого аудитора используется в следующих случаях:
а) при проверке финансовой информации дочерних фирм, подразделений и филиалов, включенной в финансовую отчетность экономического субъекта;
3.5. Заявления руководства клиента 93
б) при проведении совместной аудиторской проверки, в которой участвуют два и более аудитора;
в) при использовании результатов работы предыдущих аудиторов экономического субъекта.
13. Объем и цели внутреннего аудита зависят от следующих факторов:
а) организационной структуры экономического субъекта;
б) размера, структуры организации и требований ее руководства;
в) штатной численности персонала службы внутреннего аудита.
14. Руководство организации признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности:
а) в устной форме;
б) при личных беседах с аудитором;
в) в письменной форме.
15. Заявления руководства организации относительно достоверности финансовой отчетности и надлежащей организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются:
а) аудиторскими рабочими документами;
б) рабочими документами и аудиторскими доказательствами;
в) аудиторскими доказательствами.
Ситуационные задачи
Задача 1
Аудиторская организация получила от экономического субъекта предложение о проведении аудиторской проверки за отчетный год. При предварительном знакомстве с деятельностью организации и заключении договора на проведение аудита было установлено, что экономический субъект является федеральным государственным унитарным предприятием.
Каким образом форма собственности экономического субъекта может повлиять на проведение аудита и сбор аудиторских доказательств согласно международным стандартам?
В рамках самостоятельной работы изучите российские правила проведения аудита государственных унитарных предприятий.
Задача 2
Аудиторская фирма провела обязательную аудиторскую проверку финансовой отчетности акционерного общества. При проведении общего обзора финансовой отчетности на завершающей стадии аудита были выполнены аналитические процедуры. Цель применения аналитических процедур заключалась в подтверждении мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности и законной организации бизнеса клиента.
94 Глава 3. Получение доказательств в аудите
Используя знания в области экономического анализа, определите, какие аналитические процедуры может использовать аудитор при аналитическом обзоре финансовой отчетности. Результаты выполнения задания представьте в форме рабочего документа аудитора (табл. 3.14).
Таблица 3.14. Виды аналитических процедур при обзоре финансовой отчетности акционерного общества
| Вид аналитических процедур | Экономические показатели | Результат применения аналитических процедур |
| ... |
Задача 3
Аудиторская фирма осуществляет планирование аудиторской проверки акционерного общества. Установлено, что рабочий план счетов бухгалтерского учета включает все счета, предусмотренные утвержденным в законодательном порядке Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Применяя требования международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» определите счета бухгалтерского учета, которые подлежат стопроцентной и выборочной аудиторской проверке. При этом используйте профессиональное суждение: требование знания бизнеса, влияние статьи бухгалтерского учета на налогообложение, значение статьи для пользователей.
Результаты применения выборочного подхода к аудиту оформите в рабочем документе аудитора (табл. 3.15).
Таблица 3.15. Определение счетов бухгалтерского учета акционерного общества, подлежащих стопроцентной и выборочной аудиторской проверке
| Объект аудита (статья финансовой отчетности) | Счета бухгалтерского учета | ||
| подлежащие стопроцентной проверке | существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке | существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке и требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик | |
Задача 4
При определении характера аудиторской проверки кредиторской задолженности экономического субъекта было установлено, что на отчетную дату на балансе организации числится следующая кредиторская задолженность (табл. 3.16).
3.5. Заявления руководства клиента 95
Таблица 3.16. Кредиторская задолженность экономическог о по кредитора м организации
| Кредиторская задолженность | Сумма , тыс . руб . |
| Фирма «Стройинвест» | 654 0 |
| Фирма «Промышленная компания» | 233 0 |
| Фирма «Комплектсервис» | 176 0 |
| Фирма «Агропромстрой» | 389 0 |
| Фирма «Проминдустрия» | 111 0 |
| Итого | 1563 0 |
Используя правила МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» и бессистемный отбор элементов, определите возможный характер проверки кредиторской задолженности экономического субъекта.
Задача 5
При проведении аудиторской проверки внешние аудиторы пришли к необходимости использования работы внутренних аудиторов организации.
Соблюдая требования МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», составьте примерный вопросник для оценки функций внутреннего аудита (табл. 3.17).
Какие выводы может сделать внешний аудитор относительно эффективности работы службы внутреннего аудита организации и использования работы внутренних аудиторов?
Таблица 3.17. Примерный вопросник для оценки функций внутреннего аудита экономического субъекта
| Содержание вопроса | Результат оценки функций внутреннего аудита |
| Критерий«организационныйстатусслужбывнутреннего аудита» | |
| Критерий «объем функций» | |
| Критерий«техническаякомпетентность» | |
| Критерий«должнаяпрофессиональнаятщательность» | |
96 Глава 3. Получение доказательств в аудите
Задача 6
Аудиторская фирма «Аудит-консультант» проводит проверку деятельности открытого акционерного общества «Альянс» за отчетный год.
Аудиторы просят руководство организации подтвердить достоверность финансовой отчетности в письменной форме и изложить в письме-заявлении следующие вопросы:
1. Имеются ли нарушения в области бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля?
2. Допускаются ли нарушения при составлении финансовой отчетности?
3. Все ли бухгалтерские документы представлены для проверки?
4. Выполняются ли договорные обязательства с контрагентами?
5. Имеются ли нарушения требований контролирующих органов?
6. Каковы намерения относительно изменения стоимости и классификации активов?
7. Каковы планы относительно непрерывности деятельности организа-
ции?
8. Какова полнота отражения в отчетности информации о правах собст-
венности на активы, обязательствах, событиях после отчетной даты, судебных разбирательствах, кредитных соглашениях?
Используя указанный перечень вопросов, составьте письмо-заявление руководства ОАО «Альянс» в адрес аудиторской фирмы «Аудит-консультант», соблюдая требования МСА 580 «Заявления руководства».
Ответы и решения
Ответы на тесты
1 в; 2 а; 3 а; 4 6 ; 5 а; 6 б; 7 в; 8 а; 9 а; 10 11 б; 12 а; 13 б; 14 в; 15 б.
Решения ситуационных задач
Задача 1
Требования международных стандартов не повлияют на процесс проведения аудита и сбор аудиторских доказательств.
Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» при проведении аудита субъектов государственного сектора аудитор должен учитывать законодательную базу и другие нормативные документы, указания или директивы министерств. Эти нормативные документы определяют полномочия аудитора и устанавливают специальные требования к аудиту. Такие требования могут повлиять на оценку существенности, характер и объем аудиторских процедур. Например, в России действуют специальные правила проведения аудита государственных организаций (изучить самостоятельно).
3.5. Заявления руководства клиента 97
Задача 2
При аналитическом обзоре финансовой отчетности акционерного общества используются следующие аналитические процедуры (табл. 3.18).
Таблица 3.18. Виды аналитических процедур при обзоре финансовой отчетности акционерного общества
| Вид аналитических процедур | Экономические показатели | Результат применения аналитических процедур |
| Структурный анализ показателей финансовой отчетности | Удельный вес статьи финансовой отчетности в общем итоге по группе статей (в процентах) Удельный вес статьи финансовой отчетности в общей сумме валюты баланса (в процентах) | Оценка структурных сдвигов Выявление положительных и отрицательных структурных изменений Подтверждение существенности статьи финансовой отчетности |
| Анализ темпов роста и прироста показателей финансо вой отчетности | Темп роста или прироста показателя за отчетный период или за ряд лет (в процентах) | Выявление резервов роста показателей Определение положительных и отрицательных тенденций и взаимосвязей |
Задача 3
Используя профессиональное суждение и требования международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки», счета бухгалтерского учета, которые подлежат стопроцентной и выборочной аудиторской проверке, можно систематизировать (табл. 3.19).
Задача 4
При определении характера проверки можно избрать статистический или нестатистический подход. Примером нестатистического подхода является бессистемный отбор элементов для проверки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» при бессистемном отборе формируется выборка, не следуя какому-либо структурному методу. При этом должны соблюдаться принципы непредвзятости и непредсказуемости.
Используя профессиональное суждение, можно определить аудиторскую выборку, исходя из критерия существенности сумм кредиторской задолженности каждого кредитора по отношению к общей сумме кредиторской задолженности. Кроме того, можно провести стопроцентную проверку, поскольку общая сумма кредиторской задолженности состоит из небольшого числа показателей большой стоимости.
4 5257 Парушина
98 Глава 3. Получение доказательств в аудите
Таблица 3.19. Определение счетов бухгалтерского учета акционерного общества, подлежащих стопроцентной и выборочной аудиторской проверке
| Объект аудита (статья финансовой отчетности) | Счета бухгалтерского учета | ||
| подлежащие стопроцентной проверке | существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке | существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке, требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик | |
| Внеоборотные активы: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы | 01 , 02 , 03 , 04 , 05 , 07 , 0 8 | ||
| Запасы: материалы, животные на выращивании и откорме | - | 10, 11 | - |
| НДС по приобретенным ценностям | - | 19 | - |
| Затраты | - | - | 20 , 21 , 23 , 25 , 26 , 28 , 29 , 40 , 4 4 |
| Товары, готовая продукция | - | 41 , 43 , 45 , 94 | - |
| Денежные средства | - | 50 , 51 , 52 , 55 , 5 7 | - |
| Финансовые вложения | - | 58 | - |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 6 0 | - |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | - | 6 2 | - |
| Займы, кредиты | - | 66 , 67 | - |
| Расчеты по налогам и сборам | 68, 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69 | ||
3.5. Заявления руководства клиента 99
Окончаниетабл.3.19
| Объект аудита (статья финансовой отчетности) | Счета бухгалтерского учета | ||
| подлежащие стопроцентной проверке | существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке | существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке, требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 7 0 | - | - |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | - | 71 , 73 , 7 6 | - |
| Отложенные налоговые активы и обязательства | 09,7 7 | - | - |
| Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 75 , 80 , 81 , 82 , 83,8 4 | ||
| Финансовые результаты: продажи, прочие доходы и расходы, прибыли и убытки | 90,91,9 9 | ||
| Резервы и прочие счета, требующие применения специальных методик и расчетов | 14, 15, 16,42 , 59 , 63,9 6 | ||
| Расходы и доходы будущих периодов |
Обсуждение Международные стандарты аудитаКомментарии, рецензии и отзывы 3.5. заявления руководства клиента: Международные стандарты аудита, Суворова Светлана Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебном пособии рассматриваются природа аудита и необходимость его международной стандартизации, содержание основных Международ- ных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике...
| ||