4.5. процедуры контроля качества аудиторской работы
4.5. процедуры контроля качества аудиторской работы
Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации аудитору по контролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 «Контроль качества аудиторской работы». Стандарт содержит следующие разделы: введение, контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок, а также приложение.
Данный стандарт применяется в отношении:
• политики и процедур аудиторской фирмы в целом по аудиторской работе;
• процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.
Это означает, что контроль качества аудита должен осуществляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок.
Согласно международным правилам аудитор — лицо, несущее ответственность за аудит.
Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.
Персонал — совокупность всех партнеров и специалистов, участвующих в аудиторской деятельности фирмы.
Ассистенты аудитора — это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.
Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества, направленным на достижение данной цели.
Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества работы аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:
• размера и характера деятельности аудиторской фирмы;
• географического расположения аудиторской фирмы;
• организационной структуры аудиторской фирмы;
• соотношении затрат и результатов.
Примеры процедур контроля качества работы аудиторской фирмы приведены в приложении 9.
4.5.Процедурыконтролякачествааудиторскойработы123
Политика контроля качества работы аудиторской фирмы должна преследовать цели, изложенные в табл. 4.4.
Таблица 4.4. Цели политики контроля качества работы аудиторской фирмы
| Цель политики контроля качества | Содержание цели политики контроля качества |
| Профессиональные требования | Соблюдение принципов независимости, честности, объек тивности, конфиденциальности и норм профессионального поведения |
| Навыки и компетентность | Владение техническими стандартами, профессиональная компетентность, выполнение обязанностей с надлежащей добросовестностью |
| Поручение заданий | Поручение выполнения заданий только сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания |
| Делегирование ПОЛНОМОЧИЙ | Направление работы, осуществление надзора, проверка работы на всех уровнях |
| Консультирование | | В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами со специалистами обладающими соответствующими знаниями |
| Принятие и сохранение клиенiTOB | Оценка потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. Необходимо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства клиента |
| Мониторинг | Контроль адекватности и эффективности политики и про цедур контроля качества |
Информация о политике и процедурах контроля качества работы аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедуры понятны персоналу и применяются на практике.
Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой конкретной аудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.
Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анапизируют профессиональную компетентность тех ассистентов,
124 Глава 4. Международные стандарты
которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью.
Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осуществляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.
Руководствоработойпредусматривает:
• информирование ассистентов об их обязанностях и целях аудиторских процедур;
• ознакомление с бизнесом клиента;
• информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита.
Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентов нужные указания по проведению аудита.
Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой. В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору, должен выполнять следующие функции:
• контролировать процесс аудита;
• оценивать навыки и компетентность ассистентов аудитора в рамках выполнения порученных им заданий;
• контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;
• проверять выполнение работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
• оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить соответствующие коррективы в общий план и программу аудита;
• устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и давать консультации.
Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.
Проверка работы ассистента аудитора включает следующие
процедуры:
• контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;
• оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;
• проверку отражения в аудиторских выводах всех существенных моментов в процессе проведения аудита;
• проверку достижения целей аудита;
4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 125
• анализ соответствия сделанных выводов результатам выполненной работы.
При этом необходимо своевременно проверять:
• общий план и программу аудита;
• оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля;
• коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рисков;
• документальное отражение аудиторских доказательств;
• финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.
МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» применяется к аудиторским фирмам, работающим в частном секторе. Как показывает зарубежная практика, многие аудиторские проверки правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся высшими органами аудита, другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке или практикующими аудиторами. Общие правила данного стандарта относятся также и к высшим органам аудита. Однако любая страна может применять дополнительную политику в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.
Контрольные вопросы
1. В каких случаях применяется МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»?
2. Назовите содержание аудиторских процедур при проверке фактов несоблюдения законодательства.
3. Кому сообщается о выявленных фактах несоблюдения законодательства?Каковыпроцедурысообщенияинформации?
4. Какие действия руководства и прочих лиц организации относятся к мошенничеству и ошибкам?
5. Приведите примеры условий и событий, повышающих риск мошенничества и ошибок.
6. Назовите типы последующих событий.
7. Каковы действия аудитора при выявлении последующих событий до даты и после даты подписания аудиторского заключения?
8. Какие признаки свидетельствуют о наличии сомнений в непрерывности деятельности предприятия?
9. Как осуществляется контроль качества работы аудиторской фирмы и каждой аудиторской проверки?
126 Глава 4. Международные стандарты
10. Назовите действия аудитора по проверке качества работы ассистентов аудитора.
Тесты
1. Аудитор использует правила учета законов и нормативных актов:
а) только при аудите финансовой отчетности;
б) при выполнении специального задания по проверке соблюдения законов и нормативных актов;
в) при подготовке отдельного аудиторского отчета.
2. В крупных организациях выполнение обязанностей по предотвращению и выявлению фактов несоблюдения законодательства осуществляет:
а) руководство организации;
б) отдел внутреннего аудита или ревизионная комиссия;
в) бухгалтерия организации.
3. При проверке фактов несоблюдения законодательства применяются:
а) процедуры оптимального планирования аудиторской проверки;
б) тесты системы внутреннего контроля и процедуры проверки по существу;
в) процедуры, направленные на выявление фактов несоблюдения законов и нормативных актов.
4. Что понимается под термином «мошенничество» согласно международным стандартам:
а) преднамеренное действие, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности;
б) сговор группы лиц из числа руководства или сотрудников организа-
ции;
в) незаконные действия руководства и других должностных лиц по
управлению предприятием.
5. Термин «ошибка» в соответствии со стандартом 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» — это:
а) изменение учетных записей или документов;
б) отражение в учете несуществующих операций;
в) непреднамеренные ошибки, описки в бухгалтерском учете.
6. Для выявления фактов мошенничества и ошибок аудитор должен планировать и осуществлять аудит:
а) на основе соблюдения этических принципов;
б) с позиции профессионального скептицизма;
4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 127
в) согласно основной цели аудиторской проверки.
7. К последующим событиям относятся:
а) факты, обнаруженные после отчетного периода, до даты и после даты подписания аудиторского заключения;
б) события и факты, произошедшие в деятельности организации после
31 декабря отчетного года;
в) события, произошедшие в деятельности организации после окончания отчетного года до даты утверждения отчетности.
8. Что аудитор обязан выявить и оценить при подготовке аудиторского заключения:
а) факты, обнаруженные до опубликования финансовой отчетности;
б) факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности;
в) события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения.
9. Какова согласно МСА 560 «Последующие события» ответственность аудитора относительно последующих событий после опубликования финансовой отчетности:
а) вносит соответствующие изменения в аудиторское заключение;
б) не несет обязательств по направлению запросов по финансовой отчетности предприятия;
в) сообщает третьим лицам, чтобы они не полагались на аудиторское заключение.
10. Допущение о непрерывности деятельности предприятия означает:
а) предположение о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
б) вероятность осуществления деятельности организации в течение ближайшего календарного года;
в) предположение о сохранении деятельности организации в соответствии с учредительными документами.
11. В подтверждение вопросов о допущении непрерывности деятельности предприятия аудитор должен выполнить следующее действие:
а) опросить руководство организации;
б) получить письменные заявления руководства организации;
в) провести тестирование системы бухгалтерского учета.
12. При подтверждении непрерывности деятельности предприятия достаточными и уместными аудиторскими доказательствами аудитор:
а) составляет безусловно-положительное заключение;
б) модифицирует аудиторское заключение;
в) не модифицирует аудиторское заключение.
128 Глава 4. Международные стандарты
13. Ассистенты аудитора это:
а) сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверки и не являющиеся аудиторами;
б) аудиторы, участвующие в проведении аудиторской проверки и помогающие ведущим аудиторам;
в) аудиторы, начинающие аудиторскую практику и не имеющие опыта практической работы.
14. Контроль качества аудита должен осуществляться на уровне:
а) конкретной аудиторской фирмы;
б) аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок, в) каждой отдельной аудиторской проверки.
15. Делегирование полномочий означает:
а) определение должностных обязанностей каждого аудитора и контроль за их выполнением;
б) проверку аудиторской работы со стороны руководства фирмы и ведущих аудиторов;
в) направление работы, осуществление надзора, проверку работы на всех уровнях.
Ситуационные задачи
Задача 1
Используя знания в области международных и российских стандартов аудита, финансового учета, налогообложения и экономического анализа разработайте для руководства организации и службы внутреннего аудита
Таблица 4.5. Рекомендуемый комплекс мероприятий для руководства организации и службы внутреннего аудита по выявлению и предупреждению фактов несоблюдения законов и нормативных актов
| Название раздела и перечень мероприятий | Содержание рекомендуемых мер |
| Раздел «Система управления» | |
| Раздел «Система организации бухгалтерского учета» | |
| 1 | |
| Раздел «Система организации внутреннего аудита» | |
4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 129
комплекс мероприятий по выявлению и предупреждению фактов несоблюдения законов и нормативных актов.
Комплекс мероприятий можно разбить на разделы, соответствующие системе управления и организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Комплекс мероприятий оформите в рабочем документе аудитора (табл. 4.5).
Задача 2
При проведении аудита финансовой отчетности предприятия аудитор столкнулся с нарушениями в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (табл. 4.6) .
Таблица 4.6. Нарушения в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
| Вид нарушения | Мошенничество | Ошибка |
| Применение устаревших форм первичной учетной документации | ||
| Неверное списание расходов будущих периодов | ||
| Нарушение порядка ведения синтетического учета активов и обязательств, применение произвольных учетных регистров | ||
| Отсутствие платежного поручения при сверке документов, прилагаемых к выписке банка | ||
| Отсутствие аналитического учета активов и обязательств | ||
| Наличие подчисток и помарок в кассовых и банковских документах | ||
| Несоответствие сумм в первичных документах, учетных регистрах и отчетности | ||
| Наличие арифметической ошибки при расчете пособия'по временной нетрудоспособности | ||
| Незначительные арифметические ошибки, выявленные при сверке сумм в авансовых отчетах и прилагаемых к ним документах |
5 5257 Парушина
130 Глава 4. Международные стандарты
Окончание табл. 4.6
| Вид нарушения | Мошенничество | Ошибка |
| Отсутствие основных средств, обнаруженное при проведении инвентаризации | ||
| Приобретение основных средств непроизводственного назначения | ||
| Совершение расходов непроизводственного назначения (на личные нужды руководства организации) | ||
| Заполнение главной книги организации карандашом | ||
| Приобретение мебели, которое не оприходовано в бухгалтерском учете | ||
| Неправильное включение объектов основных средств в состав материалов и их дальнейшее списание на расходы организации | ||
| Оформление договоров о выполнении работ, предусмотренных должностными обязанностями работников предприятия | ||
| Наличие сальдо по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей» | ||
| Несвоевременная выплата заработной платы при условии отвлечения денежных средств на нецелевые нужды | ||
| Выплата денежных средств лицам, не работающим в данной организации | ||
| Нетиповые бухгалтерские проводки | ||
| Выдача беспроцентных займов на сторону при наличии просроченной задолженности перед бюджетом |
Используя требования стандарта 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» классифицируйте эти нарушения как мошенничество или ошибки.
Нарушение, отнесенное к мошенничеству или ошибке, отметьте знаком
.
4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 131
Задача 3
При проведении аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества за отчетный год аудитору стало известно о следующих фактах, связанных с деятельностью организации.
Совет директоров принял решение об увеличении видов деятельности организации, что окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности общества. Кроме того, совет директоров принял решение рекомендовать общему собранию выплатить годовые дивиденды по итогам работы общества в отчетном году в размере
100 руб. на одну акцию. Общая сумма предлагаемых к выплате дивидендов должна составить 1 млн руб.
Каким образом эти события повлияют на содержание аудиторского заключения и каковы будут действия аудитора?
Задача 4
Используя знания в области бухгалтерского учета и аудита, классифицируйте факты и события после отчетной даты на два типа:
• события, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода;
• события, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.
Результаты классификации оформите в виде табл. 4.7.
Таблица 4.7. Результаты классификации событий после отчетной даты
| Вид факта или события | События, указывающие на условия, существовавшие на конец периода | События, указывающие на условия, возникшие после окончания периода |
| Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату | ||
| Действия органов государственной власти | ||
| Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате | ||
| Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату |
132 Глава 4. Международные стандарты
Окончаниетабл.4.7
| Вид факта или события | События, указывающие на условия, существовавшие на конец периода | События, указывающие на условия, возникшие после окончания периода |
| Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты | ||
| Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарище ства), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложе ний организации | ||
| Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства | ||
| Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг | ||
| Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации | ||
| Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры | ||
| Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период | ||
| Принятие решения о реорганизации организации | ||
| Реконструкция или планируемая реконструкция |
4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 133
Событие, отнесенное к первому или второму типу, отметьте знаком
Задача 5
Аудит бухгалтерской отчетности акционерного общества осуществляла группа аудиторов, которая состояла из ведущего аудитора руководителя аудиторской проверк и — и ассистентов аудитора.
Используя требования МС А 220 «Контроль качества аудиторской рабо ты», разработайте комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки , который будет направлен на сокращение числа ошибок , допускаемых со стороны ассистентов аудитора. Комплекс рекомендаций офор мите в виде рабочего документа аудитора (табл. 4.8) .
Таблица 4.8. Комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки , направленный на сокращение числа возможны х ошибок со стороны ассистентов аудитора
| Этап аудита Содержание рекомендаций | |
| Предварительное планирование аудита | |
| Планирование аудита | |
| Проведение аудита | |
| Завершение аудита и составление аудиторского заключения | |
Задача 6
Используя требования МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы», систематизируйте в таблице отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы. Особенности внешнего контроля качества аудиторской работы следует рассмотреть на уровне контроля со стороны государственных органов регулирования аудиторской деятельности. Особенности внутреннего контроля должны быть представлены на уровне аудиторской фирмы и аудиторской проверки (табл. 4.9).
Таблица 4.9. Отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы
134 Глава 4. Международные стандарты
Сформулируйте вывод относительно основных отличий внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы .
Ответы и решения
Ответы на тесты
1 а; 2 б; 3 в; 4 а; 5 в; 6 б; 7 а; 8 в; 9 б; 10 а; 11 б;
12 в; 13 а; 14 б; 15 в.
Решения ситуационных задач
Задача 1
Рекомендуемый комплекс мероприятий може т быть оформлен следующи м образо м (табл. 4.10).
<
Обсуждение Международные стандарты аудита
Комментарии, рецензии и отзывы