5.3. прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность

5.3. прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность: Международные стандарты аудита, Суворова Светлана Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебном пособии рассматриваются природа аудита и необходимость его международной стандартизации, содержание основных Международ- ных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике...

5.3. прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность

МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» включает следующие разделы: введение, условия доступа к прочей информации, требования к рассмотрению прочей информации, содержание понятий «существенные несоответствия» и «существенное искажение фактов», права аудитора на доступ к прочей информации после даты составления аудиторского заключения. Целью данного стандарта является установление требований и рекомендаций по рассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязан составлять аудиторское заключение и которая содержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность. МСА 720 используется при проверке годового отчета, но может применяться и в отношении других документов, например используемых при выпуске ценных бумаг.

Условия доступа к прочей информации. Субъект может ежегодно публиковать документ (условно называемый «годовой отчет»), включающий проверенную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением. В годовой отчет субъект может включить в соответствии с законодательством или традицией другую информацию как финансового, так и нефинансового характера. Она называется прочей информацией.

К прочей информации относятся следующие документы:

• отчет руководства или совета директоров о деятельности субъекта;

• финансовый обзор или финансовые показатели;

• данные о занятости;

• планируемые капитальные расходы;

• аналитические коэффициенты;

• имена должностных лиц и директоров;

• выборочные квартальные данные и другая информация.

Требования к рассмотрению прочей информации. МСА 720 отражает тесную связь действий аудитора по проверке прочей информации с требованиями законодательства (юрисдикции в терминах МСА) и отражает общие подходы к работе аудитора с прочей информацией. В частности, в стандарте отмечено:

1) в одних случаях аудитор может иметь предусмотренные законодательством или договором обязательства по предоставлению особого отчета по прочей информации. В других случаях аудитор не

5.3. Прочая информация в документах... 155

имеет такого обязательства. Тем не менее, ему следует рассмотреть прочую информацию при составлении заключения по финансовой отчетности, так как достоверность проверенной финансовой отчетности может быть поставлена под сомнение в результате наличия несоответствия между проверенной финансовой отчетностью и прочей информацией;

2) некоторые юрисдикции требуют от аудиторов применения особых процедур в отношении определенной прочей информации, например дополнительных данных и промежуточной финансовой информации. Если подобная информация отсутствует или является недостаточной, от него может потребоваться указать это в аудиторском заключении;

3) если существует обязательство по составлению отчета о прочей информации, обязанности аудитора определяются характером договоренности, местным законодательством и профессиональными стандартами. Если обязанности аудитора включают обзор прочей информации, он должен следовать рекомендациям МСА по проведению обзора.

Стандарт выделяет два вида противоречий, которые могут быть выявлены при проверке прочей информации:

1) существенное несоответствие имеет место в случае, если прочая информация противоречит сведениям, содержащимся в проверенной финансовой отчетности. Существенное несоответствие может поставить под сомнение аудиторские выводы, сделанные на основе ранее полученных аудиторских доказательств и, возможно, основания для аудиторского заключения по финансовой отчетности. В соответствии с МСА 720 аудитор должен ознакомиться с прочей информацией именно для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью;

2) существенное искажение фактов имеет место, когда прочая информация, не имеющая отношения к содержанию проверенной финансовой отчетности, изложена или представлена неверно. Существенное искажение фактов аудитор может обнаружить при ознакомлении с прочей информацией, когда он пытается выявить существенные несоответствия.

МСА 720 устанавливает последовательность и рамки действий аудитора в случае обнаружения каждого из названных двух противоречий.

Если аудитор выявляет существенные несоответствия, он должен определить, нужно ли вносить поправки в проверенную финансовую отчетность или в прочую информацию:

156Глава5.Международныестандартыаудиторскихвыводов

• если необходимо внести поправки в проверенную финансовую отчетность, но субъект отказывается это сделать, аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение;

• если необходимо внести поправки в прочую информацию, но субъект отказывается это сделать, аудитор должен принять данный факт во внимание, включив в аудиторское заключение поясняющий параграф, который описывает существенное несоответствие, или предпринять другие меры. Такие предпринятые меры, как отказ от выдачи аудиторского заключения или несогласие продолжать аудиторскую проверку, будут зависеть от особенностей ситуации, характера и существенности несоответствия. Кроме того, аудитор должен рассмотреть вопрос о получении юридической консультации в отношении дальнейших действий, т.е. стандарт предписывает оценить юридическую правомерность действий аудитора в соответствии с конкретными нормативно-законодательными актами.

Если аудитор обнаружит, что прочая информация содержит существенное искажение фактов, он должен обсудить этот вопрос с руководством субъекта:

а) во время обсуждения аудитор может не определить, насколько достоверны прочая информация и ответы руководства на вопросы аудитора. Поэтому он должен решить, существуют ли значительные различия в суждениях или во мнениях;

б) если аудитор по-прежнему полагает, что существует явное существенное искажение фактов, он должен просить руководство проконсультироваться с компетентной третьей стороной, например с юридическим консультантом субъекта, и принять во внимание полученные рекомендации;

в) если аудитор пришел к выводу, что в прочей информации содержится существенное искажение фактов, но руководство отказывается его устранить, он должен принять дальнейшие соответствующие меры. К таким мерам относятся уведомление лиц, ответственных за общее управление субъектом, с помощью составления документа с изложением сомнений аудитора, получение юридической консультации.

Вместе с тем МСА 720 накладывает ограничение на ответственность аудитора по рассмотрению прочей информации, так как цель и объем проверки финансовой отчетности формулируются исходя из условия, согласно которому обязанности аудитора ограничены информацией, указанной в аудиторском заключении. Соответствен-

5.3. Прочая информация в документах... 157

но аудитор не несет ответственности за выяснение того, изложена ли прочая информация надлежащим образом.

Для ознакомления аудитора с данными, содержащимися в годовом отчете, требуется своевременный доступ к ним. Поэтому МСА

720 регламентирует права аудитора на доступ к прочей информации. Аудитор должен договориться с субъектом о получении прочей информации до даты составления аудиторского заключения. Однако в определенных обстоятельствах не вся прочая информация может оказаться доступной до этой даты. Когда аудитор не имеет такого доступа, он должен ознакомиться с прочей информацией при первой возможности, чтобы впоследствии выявить существенные несоответствия. Если аудитор выявляет существенное несоответствие или явное существенное искажение фактов, он должен определить необходимость пересмотра проверенной финансовой отчетности:

а) если уместен пересмотр финансовой отчетности, необходимо следовать требованиям МСА 560 «Последующие события»;

б) если необходим пересмотр прочей информации и субъект согласен на его проведение, аудитор должен выполнить надлежащие процедуры. Они могут включать рассмотрение предпринимаемых руководством мер по информированию лиц, получивших ранее опубликованную финансовую отчетность, аудиторское заключение и прочую информацию о проведении пересмотра;

в) если пересмотр прочей информации необходим, а руководство отказывается от его проведения, аудитор должен принять соответствующие дальнейшие меры. Эти действия могут включать:

• уведомление лиц, ответственных за общее руководство субъектом, посредством составления документа, в котором излагаются сомнения аудитора относительно прочей информации;

• получение юридической консультации.

МСА 720 неуместно применять в тех случаях, когда у аудитора имеется предусмотренное законодательством или договором обязательство по предоставлению отчета о прочей информации государственного сектора.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные элементы аудиторского заключения.

2. Назовите виды аудиторских заключений в зависимости от выражаемого в них мнения.

3. В каких случаях заключение является модифицированным?

158 Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

4. Перечислите факторы, влияющие и не влияющие на мнение аудитора.

5. В чем заключает понятие «неопределенность» согласно МСА 700?

6. Дайте определение соответствующих показателей.

7. Что означает сопоставимая финансовая отчетность.

8. Как в МСА 710 раскрывается понятие «последовательность»?

9. Перечислите обязанности аудитора при проверке:

а) соответствующих показателей;

б) сопоставимой финансовой отчетности.

10. Укажите особенности составления аудиторского заключения при проверке:

а) соответствующих показателей;

б) сопоставимой финансовой отчетности.

11. Какие дополнительные требования предъявляются к новому аудитору при аудиторской проверке сопоставлений?

12. Дайте определение понятия «прочая информация» в соответствии сМСА720.

13. В чем состоит отличие существенного несоответствия от существенного искажения фактов?

14. Укажите последовательность действий аудитора при выявлении существенного несоответствия.

15. Перечислите действия аудитора при выявлении существенного искажения фактов.

Тесты

1. Какие основные параграфы включает аудиторское заключение:

а) вводный параграф; параграф, описывающий объем аудита; параграф, в котором выражено мнение аудитора;

б) структура аудиторского заключения произвольная,"

в) вводный параграф и параграф, в котором выражено мнение аудитора.

2. Что означает термин «объем аудиторской проверки»:

а) количество проверенных документов;

б) способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах;

в) период проведения проверки.

3. Может ли аудитор датировать аудиторское заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством:

а) может, если это предусмотрено договором на проведение аудита;

5.5. Прочая информация в документах... 159

б) может по собственному усмотрению;

в) не может, это является нарушением МСА 700.

4. Сколько видов заключений предусмотрено стандартом 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»:

а) пять;

б) три;

в) четыре.

5. Какой из перечисленных факторов не влияет на мнение аудитора:

а) ограничение объема работы аудитора;

б) ф|актор допущения о непрерывности деятельности организации;

в) несогласия с руководством относительно допустимости учетной политики.

6. Для каких видов аудиторской деятельности используется МСА 710:

а) для аудиторской проверки финансовой отчетности;

б) аудиторской проверки другой информации;

в) аудиторской проверки финансовой отчетности и по мере необходимости в адаптированном виде проверка другой информации.

7. Сколько методов представления финансовой отчетности для сопоставления рассматривается в МСА 710:

а) три;

б) два;

в) четыре.

8. Соответствующие показатели — это:

а) когда суммы и прочие раскрываемые в финансовой отчетности сведения за предыдущий период включаются в финансовую отчетность за текущий период в качестве ее составной части;

б) когда суммы и прочие раскрываемые в финансовой отчетности сведения за предыдущий период включаются для сравнения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются ее составной частью;

в) такое понятие в МСА отсутствует.

9. Сопоставимая финансовая отчетность:

а) является частью финансовой отчетности за текущий период;

б) не является частью финансовой отчетности за текущий период;

в) может включаться или не включаться в финансовую отчетность за текущий период.

10. Что означает согласно МСА 720 понятие «существенное несоответствие»:

а) если прочая информация противоречит сведениям, содержащимся в проверенной финансовой отчетности;

160 Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

б) когда прочая информация не имеет отношения к содержанию проверенной финансовой отчетности, но изложена или представлена неверно;

в) это противоречие между одинаковыми показателями в разных формах финансовой отчетности.

11. Дайте определение понятия «существенное искажение фактов»:

а) такой термин в МСА отсутствует;

б) когда прочая информация не имеет отношения к содержанию проверенной финансовой отчетности, но изложена или представлена неверно;

в) это противоречие между одинаковыми показателями в разных формах финансовой отчетности.

12. Должен ли аудитор ознакомиться после даты составления аудиторского заключения с прочей информацией, если до этого срока он не имел к ней доступа:

а) должен, если это будет предусмотрено дополнительным договором с клиентом;

б) не должен;

в) должен.

Ситуационные задачи

Задача 1

Классифицируйте факторы , влияющие и не влияющие на мнение аудитора, по видам модифицированных аудиторских заключений, к которы м они могу т привести. Выбор заключения отметьте знако м «+ » в соответствующей колонке табл. 5.3.

Задача 2

В результате аудиторской проверки бухгалтерской отчетности были об наружены следующие существенные ее искажения:

1) первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. руб. , а сумм а накопленной амортизации основных средств - на 100 тыс. руб. ;

2) стоимость запасов занижена на 60 тыс. руб. ;

3) сумм а собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) завышена на 240 тыс. руб .

Эти искажения явились следствием несогласия аудитора с руководством относительно метода применения учетной политики в отношении первоначальной оценки активов.

Какой вид аудиторского заключения в зависимости от выражаемого в нем мнения, согласно требованиям МС А 700, должен выдать аудитор?

5.5. Прочая информация в документах... 161

Таблица 5.3. Классификация факторов по их влиянию на мнение аудитора

Факторы

Виды модифицированных аудиторских заключений

(ситуации модификации)

поясняющий параграф

(не влияет на мнение аудитора)

условноположительное мнение

отрицательное мнение

отказ от выражения мнения

Ограничение объема аудита

Несогласие с руководством относительно достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности

Несоблюдение допущения непрерывности деятельности предприятия

Несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения

Значительная неопределенность, устранение которой зависит от будущих событий

Задача 3

В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности за 20X1 год , составленной по российски м стандартам бухгалтерского учета, аудитор также контролирует сопоставления в финансовой отчетности. Финансовая отчетность составлена по метод у соответствующих показателей (т.е . отража ет сопоставимые сведения за 20X0 и 20X1 годы) . По результатам аудита выявлено, что в финансовых отчетах (форма х № 1 и 5) не учтена амортизация основных средств, что не соответствует международны м стандартам финансовой отчетности и российским положениям по бухгалтерском у учету. Это является результатом решения, принятого руководство м в начале пре дыдущег о (20X0) года.

6 5257 Парушина

162 Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

На основе линейного метода начисления амортизации при годовой норме амортизации в размер е 5\% для зданий и 20 \% для оборудования остаточная стоимость основных средств должна быть уменьшена на 1 млн 700 тыс. руб . за 20X0 год и на 3 млн 600 тыс. руб . за 20X1 год . Прибыль за год должна быть уменьшена соответственно на 1 млн 700 тыс. руб . за 20X0 год и 3 млн 600 тыс. руб . за 20X1 год . Накопленная (нераспределенная) прибыль должна быть уменьшена на 1 млн 292 тыс. руб . за 20X0 год и

2 млн 736 тыс. руб . за 20X1 год , а задолженность по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль) - на 408 тыс. руб . за 20X0 год и 864 тыс. руб . за 20X1 год .

Задание:

1) установить, какой вид аудиторского заключения выдаст аудитор;

2) к отчетности за какой период (предыдущий, отчетный) относится мнение аудитора;

3) на какие форм ы и показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и за какие отчетные периоды (по законодательству Российской Федера ции) повлияют обнаруженные аудитором существенные искажения;

4) перечислить нормативные акты в области бухгалтерского учета, положения которых нарушены в данной ситуации.

Задача 4

Определить, по каком у методу представлены в финансовой отчетности сопоставления, если выданы аудиторские заключения с характеристиками, представленными в табл. 5.4. Выбор метода отметьте знако м «+ » в соответствующей колонке табл. 5.4.

Задача 5

В ходе аудиторской проверки аудитор проверил финансовую отчетность, которая была включена субъекто м в ежегодн о публикуемый доку мент - годовой отчет (далее - отчет). В состав отчета помим о финансовой отчетности и аудиторского заключения включен отчет о результатах анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Задание:

1) должен ли аудитор проверить указанный отчет;

2) как в соответствии с требованиями МС А 720 называется этот отчет;

3) при проверке отчета аудитор обнаружил , что нераспределенная прибыль в проверенной финансовой отчетности и отчете не совпадает на существенную величину. Как называется это несовпадение согласно МС А 720;

4) аудитор выполнил дополнительные процедуры и установил, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах, а искажение относится к отчету. Каковы дальнейшие действия аудитора? Как эта ситуация повлияет на аудиторское заключение?

5) аудитор такж е обнаружил , что значения коэффициентов ликвидности в отчете не соответствуют показателям активов и пассивов, принятых в расчет. При этом исходные данные об активах и пассивах в отчете соответству-

5.3. Прочая информация в документах... 163

ют проверенной финансовой отчетности. Как называется данное несоответствие согласно МС А 720? Укажит е дальнейшие действия аудитора в этой ситуации.

Таблица 5>.4. Метод ы представления сопоставлений в финансовой отчетности

Особенности аудиторского заключение

Методы представления сопоставлений в финансовой отчетности

соответствующие показатели

сопоставимая финансовая отчетность

1. Финансовая отчетность за предыдущий период повторно проверена другим аудитором (выдано заключение с условно-положительным мнением), а финансовая отчетность за текущий период проверена новым аудитором (выдано заключение с безусловно-положительным мнением)

2. Аудиторское заключение содержит мнение о показателях за текущий период (в том числе начальное сальдо), финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась

3. В аудиторском заключении сопоставления отдельно не указаны, а мнение аудитора выражено в целом за предыдущий и текущий периоды

4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период выдано предшествующим аудитором, а новый аудитор выдал аудиторское заключение по финансовым показателям, относящимся только к отчетному периоду

5. Ранее выданное аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период модифицировано. Вопрос, повлекший модификацию, в текущем периоде не разрешен (выявленные искажения относятся к начальным остаткам и устранены не были). Поэтому аудиторское заключение по финансовой отчетности за текущий период в целом также модифицировано

164 Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

Ответы и решения

Ответы на тесты

1 -а ; 2 б; 3 в; 4 -а ; 5 б; 6 в; 7 б; 8 а; 9 6 ; 10 а; 11 б;

12 в.

Решение ситуационных задач

Задача 1

Классификация факторов по степени их влияния на мнение аудитора в соответствии с МС А 700 представлена в табл. 5.5.

Таблица 5.5. Классификация факторов по их влиянию на мнение аудитора

5.3. Прочая информация в документах... 165

Задача 2

В соответствии с § 36Ь МСА 700, несогласие с руководством относительно метода применения учетной политики является фактором, влияющим на мнение аудитора. Данные обстоятельства могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного мнения. Поскольку аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности и, следовательно, может выразить мнение о финансовой отчетности, он согласно § 37 МСА 700 должен выразить условно-положительное мнение.

Задача 3

В соответствии с § 36Ь и 37 МСА 700 аудитор выдаст условно-положительное аудиторское заключение, так как имеются несогласия с руководством относительно допустимости учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности. При этом несогласие с руководством не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения.

Мнение аудитора выражается в отношении финансовой отчетности за текущий период (20X1 год), но оно относится и к показателям предыдущего (20X0) года, так как они при методе соответствующих показателей являются составной частью отчетности за текущий период (§ За и 10 МСА 710).

В типовых формах бухгалтерской отчетности искажены следующие показатели за 20X1 год (за отчетный период и аналогичный период предыдущего года):

«Основные средства», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток», «Задолженность по налогам и сборам») бухгалтерского баланса за

20X1 год (за отчетный период и аналогичный период предыдущего года);

раздел «Основные средства», справка по амортизации, раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», кредиторская задолженность краткосрочная всего и в том числе по налогам и сборам приложения к бухгалтерскому балансу.

Задача 4

Ответы, соответствующие требованиям МС А 710, представлены в табл. S.6.

Задача 5

Ответы на задания в порядке их постановки:

1) аудитор должен проверить указанный отчет в соответствии с § 2

МСА 720;

2) отчет для целей МСА 720 входит в состав прочей информации (§ 4);

3) данное несовпадение называется существенным несоответствием

(§ 3 МСА 720);

4) аудитор должен уведомить руководство субъекта о необходимости внести поправки в прочую информацию (Отчет). Если субъект отказывается

166 Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

Таблица 5.6. Метод ы представления сопоставлений в финансовой отчетности

Методы представления сопоставлений в финансовой отчетности

соответствующие показатели

сопоставимая финансовая отчетность

1, Финансовая отчетность за предыдущий период повторно проверена другим аудитором (выдано заключение с условно-положительным мнением), а финансовая отчетность за текущий период проверена новым аудито ром (выдано заключение с безусловно-положительным мнением)

+

2. Аудиторское заключение содержит мнение о показателях за текущий период (в том числе начальное сальдо), финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась

+

+

3. В аудиторском заключении сопоставления отдельно не указаны, а мнение аудитора выражено в целом за предыдущий и текущий периоды

+

4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период выдано предшествующим аудитором, а новый аудитор выдал аудиторское заключение по финансовым показателям, относящимся только к отчетному периоду

5. Ранее выданное аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период модифицировано. Вопрос, повлекший модификацию, в текущем периоде не разрешен (выявленные искажения относятся к начальным остаткам и устранены не были). Поэтому аудиторское заключение по финансовой отчетности за текущий период в целом также модифицировано

5.3. Прочая информация в документах... 167

их вносить, аудитор должен включить в аудиторское заключение поясняющий параграф, который описывает существенное несоответствие, или предпринять другие меры в зависимости от особенностей ситуации и характера несоответствия. Также аудитору необходимо рассмотреть вопрос о получении юридической помощи в отношении дальнейших действий;

5) дальнейшие действия аудитора в этой ситуации перечислены в

§ 16—18 МСА 720 (меры в условиях существенного искажения фактов).

Международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита

Обсуждение Международные стандарты аудита

Комментарии, рецензии и отзывы

5.3. прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность: Международные стандарты аудита, Суворова Светлана Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебном пособии рассматриваются природа аудита и необходимость его международной стандартизации, содержание основных Международ- ных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике...