1.5. этика аудитора в международной практике

1.5. этика аудитора в международной практике: Международные стандарты аудита, Суворова Светлана Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебном пособии рассматриваются природа аудита и необходимость его международной стандартизации, содержание основных Международ- ных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике...

1.5. этика аудитора в международной практике

Этические принципы аудита разрабатываются МФБ, профессиональными объединениями и организациями аудиторов. Многие из этих принципов закреплены в законодательном порядке.

Основой этики аудита является Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который принят в июле 1996 г. и в новой редакции утвержден в январе 1998 г. Данный Кодекс создан для профессиональных бухгалтеров, т.е. бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков и т.п. Непосредственно содержание Кодекса предваряет аннотация, включающая определения, введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы.

Определения раскрывают значения терминов, выделенных в Кодексе полужирным шрифтом (их содержание приводится в приложении 3);

Во введении отмечается, что этические требования в первую очередь должны выполнять организации-члены МФБ и они же в своей стране отвечают за выполнение и обеспечение соблюдения этих требований. Кроме того, во введении говорится, что, несмотря на языковые, культурные и другие национальные отличия, суть профессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обеспечивать достижение общих целей и соблюдать в этих целях ряд фундаментальных принципов, а также что данный Кодекс этики призван служить образцом для национальных этических рекомендаций.

Общественные интересы определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры.

Цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы на основе четырех основных требований: достоверность, профессионализм, качество услуг, доверие.

Для достижения целей бухгалтерской профессии следует соблюдать фундаментальные принципы — порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, а также профессиональное поведение, технические стандарты.

Таким образом, профессия бухгалтера и аудитора характеризуется такими важными чертами, как:

• владение определенными знаниями и навыками, приобретенными в процессе образования и специальной подготовки;

26 Глава I. Международные стандарты аудита

• понимание своего долга перед обществом;

• приверженность общему кодексу ценностей и поведения. Кодекс этики включает три части:

«А» — применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

«В» — применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

«С» — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам. Каждая часть Кодекса этики имеет свою структуру и содержание, которые представлены в табл. 1.8.

Таблица 1.8. Структура Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Часть "А"

Часть "В" Часть"С"

1. Порядочность и объективность

2. Разрешение этических конфликтов

3. Профессиональная компетенция

4. Конфиденциальность

5. Налоговая практика

6. Международная деятельность

7. Обнародование информации

1. Независимость

2. Профессиональная компетентность и обязанности в связи с использованием лиц, не яв-

ляющихся бухгалтерами

3. Гонорары и комиссионное вознаграждение

4. Деятельность, не совместимая с публичной

бухгалтерской практикой

5. Денежные средства клиента

6. Отношения с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами

7. Реклама и предложение услуг

1. Конфликт обязательств по соблюдению лояльности

2. Поддержка коллег по профессии

3. Профессиональная компетентность

4. Представление информации

В 2003 г. Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ принял Кодекс этики аудиторов России, который включает пять частей: введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы, собственно Кодекс (шестнадцать статей), а также и приложения к Кодексу, раскрывающие применение принципов независимости к конкретным ситуациям. Российский Кодекс этики разработан в соответствии с международными этическими нормами, но вместе с тем он отражает специфику российского рынка аудиторских услуг.

1.5. Этика аудитора в международной практике 27

В числе основных этических принципов, которыми аудиторы должны руководствоваться при проведении проверки, необходимо выделить следующие:

1. Аудитор должен быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться возможному давлению со стороны кого бы то ни было, т. е. полностью быть независимым. Аудитор не должен проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективную реальность.

2. Аудитор должен соблюдать правило конфиденциальности информации, предоставляемой клиентом. Аудитор не имеет право раскрывать третьей стороне информацию, полученную в ходе проверки, без особого разрешения клиента или если на то нет специальных законодательных требований.

3. Аудитор должен обладать необходимым уровнем компетентности, знаний, опыта. Аудитор не должен давать согласие на проведение аудита, если у него есть сомнения в достаточности уровня своей компетентности.

4. Аудитор должен обеспечить соответствие своей работы техническим и профессиональным стандартам, а также и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Кроме того, аудитор обязан внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.

5. Аудитор должен отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц.

6. Аудитор при оказании услуг по вопросам налогообложения имеет право отстаивать позицию клиента при условиях соблюдения требований законодательства и не в ущерб профессиональной объективности и порядочности.

7. Аудитор не должен заниматься деятельностью, не совместимой с работой аудитора, например, одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе или другой деятельности, которые наносят ущерб порядочности, объективности и деловой репутации профессии.

8. Аудитор при отношениях с другими аудиторами должен соблюдать лояльность, доброжелательность и поддерживать деловые отношения, профессионально подходить к расхождениях во мнениях.

9. Аудитор при предоставлении публичной информации и рекламы должен исключить всякую возможность обмана или введения в заблуждения либо создания необоснованных ожиданий и уверенности потенциальных клиентов. Информация должна быть честной, прямой, выдержанной и не содержать сравнений, рейтингов и т. п.

28 Глава 1. Международные стандарты аудита

В заключение необходимо отметить, что аудитор не должен при выполнении профессионального задания иметь никаких интересов (как действительных, так и кажущихся), которые могут считаться несовместимыми с этическими принципами.

Совет МФ Б разработал Положение о политике в области внедрения и обеспечения соблюдения этических требований, которое содержит два параграфа:

• внедрение этических требований, где определено, что задача подготовки подробных этических требований, в первую очередь, возлагается на профессионатьные организации каждой конкретной страны, даже если обязанность по опубликованию этих требований полностью или частично берет на себя законодательный орган этой страны; члены МФБ должны обеспечить возможность обращения за конфиденциальными консультациями и рекомендациями с целью разрешения этических конфликтов; организации-члены МФБ должны быть готовы обосновать любое отступление от этических принципов, в противном случае неспособность обосновать несоблюдение этических норм может рассматриваться как ненадлежащее профессиональное поведение, что приведет к дисциплинарным взысканиям.

• обеспечение соблюдения этических требований, где определено, что полномочия по применению дисциплинарных мер могут быть предоставлены законодательством или уставом профессиональной организации или другим регулирующим органом, при этом регулирующие органы могут нести солидарную или единоличную ответственность за применение дисциплинарных мер; расследования по дисциплинарным вопросам, как правило, будут возбуждаться на основании жалоб; по результатам расследования член МФБ или регулирующий орган будет принимать решение о возбуждении дисциплинарного производства, его решения могут быть обжалованы

в установленные сроки; обычные дисциплинарные санкции включают: порицание, штраф, возмещение расходов, лишение права заниматься практикой, приостановление членства, исключение из членства.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте порядок рассмотрения и утверждения междуна родных стандартов аудита.

1.5. Этика аудитора в международной практике 29

2. В чем заключается роль и назначение международных стандартов аудита?

3. Назовите основные группы международных аудиторских стандартов.

4. Охарактеризуйте статус МСА и положений по международной аудиторской практике.

5. Какой порядок применения МСА существует в различных странах?

6. В чем выражается взаимосвязь МСА и международных стандартов финансовой отчетности?

7. Что понимается под уровнем уверенности аудитора?

8. Назовите виды сопутствующих услуг в соответствии с МСА 120

«Концептуальные основы международных стандартов аудита».

9. Какую структуру имеет Кодекс этики профессиональных бухгалте 

Тесты

1. Определите порядок принятия решений Комитетом по международной аудиторской практике при утверждении МСА:

а) простым большинством голосов от числа присутствующих на заседа-

нии;

б) 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета,

присутствующих на заседании;

в) при голосовании «за» более 50\% членов комитета.

2. Определите понятие «уровень уверенности» в соответствии с МСА

120 «Концептуальные основы международных стандартов аудита»:

а) выражение мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной;

б) убежденность аудитора, что проверенная информация не содержит существенных искажений;

в) убежденность аудитора, что проверенная информация содержит существенные искажения.

3. Определите термин «согласованные процедуры» в соответствии с требованиями МСА:

а) аналитические процедуры в отношении отдельных статей финансовой отчетности;

б) процедуры, согласованные между аудитором, клиентом и любыми третьими лицами;

в) процедуры тестирования сальдо счетов бухгалтерского учета.

30 Глава 1. Международные стандарты аудита

4. Определите адресность отчета аудитора по результатам согласованных процедур:

а) всем пользователям финансовой отчетности;

б) сторонам, договорившимся о проведении данных процедур;

в) государственным органам.

5. Определите, какое обстоятельство нарушает принцип независимости аудитора:

а) конфликт обязательств по соблюдению лояльности;

б) гонорары и комиссионное вознаграждение;

в) финансовая взаимосвязь с клиентами или их делами.

6. Внешний аудитор должен действовать в интересах:

а) экономического субъекта (клиента);

б) всех пользователей финансовой отчетности;

в) государственных органов.

7. В процессе проверки аудитор должен установить достоверность финансовой отчетности:

а) с абсолютной точностью;

б) в тех аспектах, которые он считает необходимым установить с абсолютной точностью;

в) во всех существенных отношениях.

8. В ходе аудиторской проверки обеспечивается уровень уверенности:

а) высокий, но неабсолютный;

б) средний;

в) уровень уверенности не обеспечивается.

9. Положения по международной аудиторской практике имеют:

а) обязательный характер к исполнению всеми странами-членами МФБ;

б) обязательный характер к исполнению международными аудиторскими организациями;

в) рекомендательный характер с целью предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов.

10. При оказании услуги по подготовке финансовой информации, аудитор гарантирует уровень уверенности:

а) позитивной;

б) никакой;

в) средней.

11. В чем сущность взаимосвязи МСА с МСФО :

а) единство терминологии;

б) МСФ О является критерием соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям, подтверждаемого в процессе аудита;

1.5. Этика аудитора в международной практике 31

в) первый и второй ответ одновременно.

12. Концептуальная основа международных стандартов аудита (120

МСА) применяется:

а) ко всем услугам, которые оказываются в аудиторской практике;

б) к основам аудита и сопутствующих услуг;

в) к услугам обзор, согласованные процедуры, подготовка информации.

ки:

13. Определите понятие «порядочность» в соответствии с Кодексом эти 

а) честность в введении дел;

б) справедливое ведение дел;

в) честное, справедливое и правдивое ведение дел.

14. При каких условиях международные стандарты аудита вступают в силу:

а) с момента опубликования стандарта на английском языке и указанной в нем даты;

б) с даты перевода на национальный язык стран-членов МФБ ;

в) с даты разработки проекта стандарта.

Ситуационные задачи

Задача 1

Аудиторская фирма в своей внутренней распорядительной документации отождествляет цели и задачи аудита и аудиторской деятельности.

Определите правильность внутренней политики аудиторской фирмы и ее соответствие требованиям стандартов.

Задача 2

Коммерческий банк обратился в аудиторскую фирму с предложением провести аудиторскую проверку. Однако в составе персонала аудиторской фирмы нет квалифицированных специалистов по банковской деятельности.

Может ли аудиторская фирма принять данное предложение?

Задача 3

Хозяйствующий субъект заключил долгосрочный договор на аудиторское обслуживание с аудиторской фирмой. Через некоторое время при оформлении кредита в учреждении банка хозяйствующий субъект предложил аудиторской фирме выступить поручителем (гарантом).

Как должна поступить аудиторская фирма в данной ситуации?

32 Глава 1. Международные стандарты аудита

Задача 4

При составлении финансовой отчетности клиента аудиторская фирма гарантировала ему высокий уровень уверенности в достоверности и качестве подготовленной отчетности.

Соответствует ли это условие требованиям стандартов?

Задача 5

Аудиторская организация в течение ряда лет проводит аудит у хозяйствующего субъекта и назначает старшим аудитором одно и то же лицо.

Имеет ли место здесь конфликт интересов, и в чем его суть?

Ответы и решени я

Ответы на тесты

1 б; 2 а; 3 б; 4 б; 5 в; 6 б; 7 в; 8 а; 9 в; 10 б; 11 в;

12 б; 13 -в ; 14 а.

Решения ситуационных задач

Задача 1

В соответствии с МСА 120 «Концептуальные основы международных стандартов аудита» аудиторская деятельность включает аудит и сопутствующие услуги (обзор, согласованные процедуры, подготовка информации), цели и задачи которых различны и должны быть разграничены во внутренней документации аудиторской фирмы.

Задача 2

Аудиторская фирма не вправе принять предложение коммерческого банка, поскольку не может обеспечить определенный уровень качества аудита. Согласно принципу профессиональной компетентности аудитор не может оказывать услуги, выходящие за пределы его компетенции и не соответствующие уровню его квалификации.

Задача 3

Аудиторская организация, принимая на себя предпринимательские риски (гарантии по возврату кредита) своего клиента может нанести ущерб профессиональному статусу и принципу независимости.

Задача 4

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСА 120 «Концептуальные основы международных стандартов аудита» требует применения знаний в области учета, для того чтобы собрать, классифицировать, обобщить и представить финансовую информацию в удобной форме, но при этом не требуется проверять утверждения, лежащие в ее основе. Таким

1.5. Этика аудитора в международной практике 33

образом, в ходе данных процедур, не может быть выражен никакой уровень уверенности.

Задача 5

При длительности связи руководителя аудиторской группы с руководством клиента могут возникнуть подозрения в нарушении объективности старшего аудитора. Поэтому чтобы не нарушать нормы Кодекса этики, старший аудитор обязан отклонить свое назначение в данной аудиторской проверке.

Международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита

Обсуждение Международные стандарты аудита

Комментарии, рецензии и отзывы

1.5. этика аудитора в международной практике: Международные стандарты аудита, Суворова Светлана Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебном пособии рассматриваются природа аудита и необходимость его международной стандартизации, содержание основных Международ- ных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике...