2.3. концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современныхмеждународных систем
2.3. концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современныхмеждународных систем
Различия в современных системах формирования финансовой отчетности, установленные в п. 2.1 и 2.2, можно систематизировать на следующих концептуальных уровнях:
I уровень — концепция экономики России;
II уровень — концепция ответственности участников экономических отношений;
III уровень — концепция финансового учета;
IV уровень — концепция финансовой отчетности. Рассмотрим каждый из этих уровней.
Концепция экономики России. Россия не является страной с рыночной экономикой, так как, по мнению А.Д. Шеремета, в ней отсутствуют следующие принципы рыночной экономики1.
1. Достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозяйственных систем, особенно коммерческих организаций.
2. Свободная конкуренция, ликвидация монополизма (мерой свободной конкуренции является единый для всех показатель эффективности авансированного капитала — средняя норма рентабельности). Средняя норма рентабельности (НРср ) определяется по формуле
где П — прибыль;
— средний авансированный капитал.
3. Свободное ценообразование. Проявление монополизма противоречит принципу свободного ценообразования.
4. Здоровая финансово-денежная система в стране, показателем чего служит годовая инфляция 2 — 5\%.
1 См.: Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. — М: Инфра-М, 1999.
68
5. Отказ государства от административного вмешательства в хозяйственную деятельность организаций. Государственное регулирование экономики осуществляется через систему налогообложения. Властные методы государство использует для охраны
«правил игры», т. е. реализации принципов рыночной экономики.
По нашему мнению, из пяти перечисленных принципов рыночной экономики в России действует только первый принцип, причем «достаточность» самостоятельности завышена, учитывая отсутствие юридической ответственности хозяйствующих субъектов.
Концепция ответственности участников экономических отношений. В России отсутствует концепция ответственности участников экономических отношений применительно к формированию финансовой отчетности (табл. 2.3).
Основополагающие концепции рыночной экономики
№ Концепции субъектов рынка
Таблиц а 2.3
п/п
МСФО РСБУ
1 Концепция прозрачности означает создание условий, при которых информация о существующей ситуации, принятых решениях и действиях оказывается доступной и понятной для всех участни- ков рынка. Прозрачность не меняет характер фи- нансовых систем или присущих им рисков, но позволяет предвидеть их. Прозрачность не означает предоставление конфиденциальной информации, содержащей коммерческую тайну Концепция раскрытия информации включает процесс и методологию предоставления информации и своевременное, гласное уведомление о стратегических решениях, принятых компанией Концепция ответственности определяет обязанность участников рынка, в том числе органов государственной власти, обосновывать свои действия и проводимую политику, а также нести ответственность за решения и результаты Взаимосвязь концепций прозрачности и ответ-* ственности
Концепция прозрачности отсутствует
Концепция раскрытия информации отсутствует Концепция ответстве н ности отсутствует
Взаимосвязь концепций
69
Продолжение
| № п/п | Концепции субъектов рынка | |
| МСФО | РСБУ | |
| Прозрачность необходима для внедрения концепции ответственности трех основных групп участников рынка, а именно: заемщиков и кредиторов, эмитентов и инвесторов, органов государственной власти и международных финансовых институтов. Прозрачность и ответственность сов местно: привносят дисциплину, способствуя повышению качества принятия решений в госсекторе, приводят к разработке более эффективной политики | прозрачности и ответственности отсутствует | |
На законодательном уровне не установлена ответственность за несоблюдение действующих правил подготовки отчетности.
Качество предоставляемой в отчетности информации хозяйствующими субъектами не является необходимым условием стабильности экономики страны.
Репутация организации не является ее главным капиталом. Концепция ответственности участников экономических отношений должна способствовать созданию условий, при которых три основные группы участников экономических отношений, а именно: заемщики и кредиторы, эмитенты и инвесторы, государственная власть и международные финансовые институты, должны разработать методологию формирования и предоставления информации, содержащейся в финансовой отчетности, а также нести ответственность за проводимую политику, принятые решения и их результаты.
Концепция финансового учета. В отличие от ГААП США и МСФО, в системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета, заключительной стадией которого является подготовка и представление пользователю финансовой отчетности, концепция учета не определена. Не раскрыты также в учете и имеются следующие существенные различия по сравнению с МСФО.
1. В российском законодательстве не определена и цель ведения бухгалтерского финансового учета. В отношении задач бух
70
галтерского финансового учета не ставится задача обеспечения прозрачности учета.
2. Допущения и требования в отношении информации, формируемой в бухгалтерском учете составляют содержание ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», несмотря на то, что оно устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности), что затрудняет их понимание составителями и пользователями финансовой отчетности.
3. Понятие «качественные характеристики информации» (обеспечивающие в МСФО полезность предостаЕшяемой пользователю информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности) в российском законодательстве не нацелено на обеспечение полезности информации для пользователей.
4. Не требуется, чтобы информация, формируемая в российском бухгалтерском учете была уместна, надежна, сопоставима, понятна (табл. 2.4).
5. Не установлено, что активы, капитал, обязательства, доходы, расходы являются элементами информации, связанными с измерением финансового положения организации, результата деятельности организации (табл. 2.5).
6. Не установлено, что «активы» приобретаются с целью получения экономической выгоды (прибыли) и что экономические операции, отражаемые в бухгалтерском финансовом учете как доходы и расходы должны соответствовать определению элементов «доходы», «расходы», и каждый из них еще одновременно и определению элемента «активы», поскольку расходы осуществляются с целью получения прибыли в будущем (экономическая выгода вследствие превышения доходов над расходами).
7. Существуют проблемы с неоднозначным трактованием терминов «расходы», «затраты», «издержки», «себестоимость»,
«выручка» (п. 2.2). Кроме того, в российском законодательстве по бухгалтерскому учету отсутствует определение понятия
«риск» (п. 3.1) и понятия «передача риска (рисков)», а также требование идентификации сделки, т. е. определения экономического характера сделки и выделения основного стандарта, который определяет порядок и требования к учету по данной сделке. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» (п. 14) доход не признается, если предприятие сохраняет значительные риски по праву собственности, и экономическая операция не признается реализацией.
71
Сравнительный анализ концепций учета
Таблиц а 2.4
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC(l-6)) | Концепции учета МСФО МСФ0 1 | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| Цель подготовки финансовой отчетности — определение целевой аудитории Прогностическая ценность информации для пользователя, ценность информации с точки зрения подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозов Существенность | Цель финансовой отчетности — предоставление информации о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности (Отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений Задача 1. Правдивое представление информации происходит в результате представления в финансовой отчетности полезной информации (за счет ее полного раскрытия), таким образом обеспечивается прозрачность Задача 2. Обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений Полезность информации для пользователей обеспечивается че- рез качественные характеристики информации: 1. Уместность | Цель подготовки финансовой отчетности не определена Не определена Не определена Предположения при формировании учетной политики Отсутствует | Цель подготовки финансовой отчетности не определена Не определена Раскрываемость Отсутствует |
Отсутствует
Продолжение
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC (1-6)) | Концепции учета МСФО МСФ01 | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| Надежность: достоверность нейтральность консерватизм | = характер ограничения = существенность на уместность 2. Надежность 2.1. = достоверность представления 2.2. = преобладание сущности над формой 2.3. = нейтральность 2.4. = осмотрительность 2.5. = полнота 3. Сопоставимость 4. Понятность Основополагающие допущения I. Концепция накопления (соответствия) | Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует Требование преобладания сущности над формой Отсутствует Требование осмотрительности Требование полноты Отсутствует Отсутствует Отсутствует | Отсутствует Отсутствует Отсутствует Достоверность Отсутствует Нейтральность Отсутствует Требование полноты Сопоставимость Отсутствует Отсутствует |
| Сопоставимость | |||
Продолжение
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC(l-6)) | Концепции учета МСФО МСФО1 | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| 1. Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся 2. Расходы приводятся в соответствие доходам, связанным с ними II. Концепция работающего предприятия (допущение непре рывности деятельности) | Допущение временной определенности фактов хозяй ственной деятельности Допущение непрерывности деятельности организации | Отсутствует Отсутствует | |
| Активы | |||
| Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономических выгод в будущем | Определение актива отсутствует | ||
Продолжение
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC(l-6)) | Концепции учета МСФО МСФ01 | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| Обязательства | |||
| Текущая задолженность компании, которая образовалась в ре зультате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду | Определение обязательств отсутствует | ||
| Капитал | |||
| Активы за вычетом обязательств (акционерный капитал) Определение элементов, связанных с оценкой результатов финансовой деятельности компании | Определение капитала отсутствует | ||
| Доходы | |||
| Приращение экономических выгод в форме притока или уве- личения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Данное понятие включает выручку и прочие доходы | Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капи- | ||
Продолжение
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC(l-6)) | Концепции учета МСФО МСФО! | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| тала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) | |||
| Расходы | |||
| Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками) Признание объекта в качестве элементов финансовой отчетности: | Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Условия признания объектов учета как элемен- | ||
Продолжение
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC (1-6)) | Концепции учета МСФО МСФ01 | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена Методы, используемые при оценке элементов финансовой от четности по: фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной цене продажи; дисконтированной стоимости Оценка элементов финансовой отчетности Методы оценки по: фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной цене продажи; | тов отчетности на концептуальном уровне отсутствуют. Определяются соответствующими ПБУ Методы оценки элементов финансовой отчетности на концептуальном уровне отсутствуют. Определяются соответствующими ПБУ, но не как элементы информации По фактической (первоначальной) стоимости; По текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости); По текущей рыночной стоимости (стоимость реализации) | ||
Продолжение
| Концепции ведения финансового учета ГААП США (SFAC(l-6)) | Концепции учета МСФО МСФО1 | ПБУ | |
| 1/98 | 4/99 | ||
| дисконтированной стоимости Концепция капитала и поддержания капитала Финансовый капитал Капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период Физический капитал Капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период | Концепция капитала и поддержания капитала отсутствует | ||
| |||||||||||||||||||||||||||
Таблиц а 2.5
США
Продолжение
| № п/п | Наименование элементов | Критерии признания элементов финансовой отчетности | ||||
| ГААП США | МСФО | Концепция | ФЗ 129-ФЗ | ПБУ | ||
| 2 | Обязательства | ходы, расходы, прибыли, убытки) Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению акти- вов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об опе рации должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности (Положение о концепциях № 6), т. е. относится к какомулибо элементу финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, дохо- | Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду | Кредиторская задолженность признается в балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить экономическую выгоду в будущем вследствие исполнения обязательства и это обязательство может быть измерено с достаточной степенью надежности | Определение обязательствам не дано | |
Продолжение
| № п/п | Наименование элементов | Критерии признания элементов финансовой отчетности | |||||
| ГААП США | МСФО | Концепция | ФЗ 129-ФЗ | ПБУ | |||
| 3 | Капитал | ды, расходы, прибыли, убытки Данные операции должны приводить к увеличению или уменьшению активов, обязательств, дохо- дов, затрат, прибы- лей, убытков или собственного капитала акционеров. Для этого данные об операции должны соответствовать определению элемента финансовой отчетности. (Положение о концепциях № 6), т. е. относится к какому-либо элемен- ту финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, до- | - | Определение капитала не дано | |||
Продолжение
| № п/п | Наименование элементов | Критерии признания элементов финансовой отчетности | ||||
| ГААП США | МСФО | Концепция | ФЗ 129-ФЗ | ПБУ | ||
Обсуждение Международные стандарты учета и финансовой отчетностиКомментарии, рецензии и отзывы 2.3. концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современныхмеждународных систем: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Мощенко Наталия Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены проблемы сближения национальной системы формирова- ния бухгалтерской отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Раскрыта экономическая сущность современных кон- цепций учета...
| ||||||