3.2. методика и алгоритм формирования отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового учета

3.2. методика и алгоритм формирования отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового учета: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Мощенко Наталия Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены проблемы сближения национальной системы формирова- ния бухгалтерской отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Раскрыта экономическая сущность современных кон- цепций учета...

3.2. методика и алгоритм формирования отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового учета

Выявленные различия в подходах к отражению информации, связанной с измерением финансового результата деятельности организации (гл. 2), влияют на формирование результата деятельности организации (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), сформированного по МСФО и российским нормативным документам. Это наглядно демонстрируют операции по отражению доходов и расходов в ФГУП «Связьсервис» в табл. 3.23.

Практика отражения в учете операций по начислению дохода такова, что в первом месяце квартала в учете ФГУП отражается квартальная сумма дохода от оказания услуг связи, что находится в соответствии с договором на оказание услуг СЕШЗИ заказчику. Эта же сумма должна быть перечислена заказчиком на расчетный счет поставщика услуг (ФГУП «Связьсервис») в течение 15 дней первого месяца квартала. Расходы ежемесячно списываются на счет «Себестоимость продаж» в полной сумме расходов, отраженных на дебете счета «Основное производство», т. е. и расходы, и доходы отражены в учете с нарушением принципа начисления МСФО, и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности по российской системе бухгалтерского учета.

Обращаем внимание, что данное нарушение правил ведения бухгалтерского финансового учета возникает уже на этапе заключения договора с заказчиком, что находится в прямом противоре 

133

Операции ФГУП «Связьсервис» по отражению в учете доходов и расходов, связанных с получением дохода во втором квартале 2003 г.

Таблиц а 3.23

чии с: 1) п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в соответствии которым приказ ФГУП об учетной политике сформирован исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; 2) с п. 7 ПБУ 1/98, в соответствии с которым приказ об учетной политике обеспечивает отражение в бухгалтерском учете ФГУП фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы (договор), сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). И договор, и приказ об учетной политике подписывает руководитель ФГУП

«Связьсервис».

Допущения и требования ПБУ 1/98, представляющие по своему экономическому содержанию качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, формируемой на концептуальном уровне учета в МСФО, необходимо включить в виде составляющей ПБУ «Концепция формирования финансовой отчетности в учете в экономике переходного периода России». И это сделало бы принципы учета понятными (прозрачными) не только составителям, но и пользователям отчетности.

При анализе договоров на оказание услуг связи ФГУП

«Связьсервис» выручка от реализации услуг связи во втором квартале 2003 г. не может быть признана в полном объеме, так как

20\% отраженной в учете суммы выручки (377 тыс. руб.) относятся к непролонгированным договорам (что противоречит п. 12а ПБУ 9/99, а значит, и п. 126, так как сумма выручки не может быть определена при отсутствии договора, а также п. 12в — получение экономической выгоды от оказания услуг связи при отсутствии договора).

На сумму 377 тыс. руб. в учете должна быть уменьшена квартальная сумма выручки и отражаться как кредиторская задолженность в соответствии п. 12 ПБУ 9/99.

ФГУП «Связьсервис» обладает средством контроля за получением экономической выгоды от оказания услуг связи. Таким средством является прекращение предоставления услуг связи. Однако, как следует из бухгалтерского баланса на 1 апреля 2003 г. (приложение 1), ФГУП «Связьсервис» является предприятиембанкротом, т. е. не пользуется средством контроля, позволяя заказчикам не расплачиваться (сумма дебиторской задолженности по балансу — 498 тыс. руб.), получает безвозмездно активы (автомобили), которые не используются в предприятии, но увеличива 

136

ют расходы за счет начисления по ним амортизации, ремонта, оплаты труда водителей, начислений на заработную плату.

Считаем, что:

1) экономическая выгода от оказания услуг должна быть определена и признана на этапе заключения договора и отражена в нем на основе элементов «доходы» и «расходы»;

2) наличие контроля у продавца услуг за получением экономической выгоды, закрепленное в определении актива МСФО, является условием признания в учете и отчетности доходов и соответствующих им расходов. Доходы должны быть больше расходов. Средство контроля должно быть отражено в договоре;

3) руководители и главные бухгалтеры организации не понимают смысла понятия «контроль» и смысла требования по отношению к операции приоритета экономического содержания перед формой, их взаимосвязи. Как следствие — невыполнение условий признания доходов и расходов в учете и отчете о прибылях и убытках (форма № 2);

4) из п. 1 и 2 следует, что в случае если величина доходов по договору с заказчиком корректируется в сторону уменьшения, то и величина расходов в договоре должна быть скорректирована в сторону уменьшения;

5) все расходы должны иметь источник покрытия. С учетом предложений по теоретическому (п. 2.2. и 2.3) и практическому отражению в учете доходов, расходов (п. 1 — 5 выше), на основе различных подходов их отражения, различным будет и финансовый результат — экономическая выгода.

В теории учета (графа 4, табл. 3.24) по сравнению с практикой учета (графа 5, табл. 3.24) должны быть сделаны следующие корректировки: по доходам в сторону уменьшения на сумму приходящегося на каждый месяц дохода по непролонгированным договорам в размере 126 тыс. руб. в апреле и мае, и на 125 тыс. руб. в июне 2003 г.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить доходы, превышающие расходы, т. е. прибыль.

В соответствии с предлагаемыми условиями признания доходов и расходов в графе 6 по сравнению с графой 5 сделаны следующие корректировки:

по доходам — те же, что и в графе 4. по расходам:

137

а) на суммы непризнанных расходов, соответствующих в процентах суммам непризнанных доходов по непролонгированным договорам;

б) на суммы расходов, произведенных без намерения получить доходы (амортизация по автотранспорту, не используемому в организации, топливо, ремонт автотранспорта, заработная плата водителей, начисления на заработную плату, оплата разъездов по городу и области) 10 тыс. руб. в месяц.

Таблиц а 3.24

Результат отражения доходов и расходов в отчетности (форма № 2) ФГУП «Связьсервис» в апреле 2003 г. на основе различных подходов

п/п

Элементы информации, связанные с измерением финансового результата деятельности организации

Форматы представления финансового

результата деятельности организации

(тыс. руб.)

МСФО

РСБУ

ПБУ

Теория учета

Практика учета

Концепция учета экономики переходного периода

1

2

3

4

5

6

Апрель

1

2

Доходы

Финансовый результат — экономическая выгода (прибыль)

Не находят отражения Отсутствует

474

+ 114

1,1887

+ 1,527

474

+221

Май

3

4

5

Доходы Расходы Прибыль

Отсутствует Отсутствует Отсутствует

503

371

+ 132

371

-371

503

268

+235

Июнь

6

7

8

Доходы Расходы Прибыль

533

400

+ 133

400

-400

533

298

+235

В соответствии с концепцией формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода ФГУП «Связь 

138

сервис» получает ежемесячно экономическую выгоду в виде прибыли от обычной (основной) деятельности, причем большую, чем в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 на 312 тыс. руб. в месяц.

Подготовка финансовой отчетности в учете в соответствии с концепцией формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода, способствует сближению с отчетностью, подготовленной по МСФО.

Последовательность действий менеджеров ФГУП «Связьсервис» по обеспечению прозрачности учета в части отражения доходов, расходов, прибыли на каждое первое число месяца должна быть следующей.

1. Анализируется применяемая в организации форма договора на оказание услуг связи на соответствие доходов и расходов концепции финансовой отчетности. По каждому договору определяется сумма доходов и расходов, подлежащих признанию в соответствии с предложенной концепцией отчетности, а затем — прибыль.

2. Анализируются форма договора и форма приказа об учетной политике на непротиворечивость выбранных способов отражения в учете доходов и расходов.

3. По каждому договору определяется размер экономической выгоды.

4. Обеспечивается ликвидация в экономической деятельности организации расходов,.не связанных с получением экономической выгоды.

5. Составляется смета (бюджет) ежемесячных постатейных доходов и расходов.

6. Вводится система внутреннего контроля за соблюдением выполнения сметы. ч

7. Все договоры проверяются на наличие экономической выгоды, убытка. Полученная информация анализируется.

Документы, на основании которых осуществляется признание доходов и расходов как элементов информации, связанных с измерением финансового результата деятельности ФГУП следующие: подписанный договор с заказчиком на оказание услуг связи, содержащий расчет технико-экономического обоснования экономической выгоды по каждому договору; бухгалтерские проводки по отражению в учете доходов и расходов как составная часть каждого договора; акт выполненных услуг; смета.

139

Учитывая, что в нашей стране не разработан алгоритм тестирования операций на соответствие их определениям элементов информации, связанных с измерением финансового положения организации, предлагаем следующий алгоритм тестирования экономических операций в учете. Алгоритм тестирования экономических операций в учете на соответствие Концепции формирования бухгалтерской финансовой отчетности в учете экономики переходного периода состоит в том, что каждая экономическая операция до признания ее в бухгалтерском учете должна соответствовать:

1) цели подготовки бухгалтерской финансовой отчетности в учете;

2) задачам, посредством решения которых достигается цель;

3) основным правилам учета (метод начисления, балансовое уравнение);

4) критериям качества информации;

5) определениям элементов информации, связанных с измерением финансового положения организации, установлению первичности активов по отношению к доходам и расходам;

6) понятиям «экономическая выгода», «контроль», «риск», «издержки», «затраты», «косвенные активы», «непрофильные активы»;

7) условием признания объектов учета в качестве элемента учета;

8) методам оценки элементов финансовой отчетности в учете. Приведенные последовательность действий менеджеров по отражению в учете доходов и расходов и алгоритм тестирования экономических операций считаем методикой формирования бухгалтерской финансовой отчетности в учете экономики переходного периода.

Применение ФГУП «Связьсервис» «Концепции формирования финансовой отчетности», методики формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода позволит: проанализировать активы организации на способность приносить прибыль (экономическую выгоду) в обычной (основной,

уставной, профильной) деятельности;

проанализировать активы организации, косвенно способствующие получению прибыли в обычной деятельности;

продать, передать в аренду, трастовое управление, перепрофилировать активы, не способные прямо или косвенно участвовать в получении прибыли от обычной деятельности, в учет за баланс;

сгруппировать активы в аналитическом учете к счету 01

«Основные средства»:

140

— активы, способные приносить экономическую выгоду в результате эффективного управления ими,

— активы, не способные прямо или косвенно содействовать получению прибыли в профильной деятельности;

принять решение по результатам анализа руководством организации по каждому виду непрофильных активов в отношении целесообразности их использования;

заключить договоры с получателями непрофильных активов по направлениям:

— перепрофилирование,

— передача в аренду,

— передача во временное владение и пользование или во временное пользование,

— продажа и др.;

отразить выбытие из учета непрофильных активов в связи с их продажей по договорам;

определить финансовый результат от выбытия активов из организации;

признать в отчетности элементы информации;

произвести по данным независимого оценщика (или данным рекламы) переоценку объектов основных средств по текущей рыночной стоимости с учетом расходов на продажу. Иметь в учете объекты основных средств с оценкой по:

— фактической (исторической) стоимости,

— текущей рыночной стоимости с учетом расходов на продажу,

— по восстановительной стоимости;

представить в бухгалтерском балансе объекты основных средств по наименьшей из двух оценок;

раскрыть информацию об активах, содержащихся на учете в балансе, в составе бухгалтерской финансовой отчетности;

раскрыть информацию по договорам (содержащим и не содержащим экономическую выгоду).

Выводы

Сформированная таким образом финансовая отчетность ФГУП

«Связьсервис» (приложения 1-3) служит базой для анализа показателей

экономической эффективности деятельности ФГУП, разработанных во

исполнение п. 4 и постановления Правительства Российской Федерации «О реестре показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых

акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной

собственности» от 11.01.2000 № 23.

141

Сравнительный анализ параметров элементов информации финансовой отчетности ФГУП «Связьсервис», сформированных без применения концепции формирования финансовой отчетности в учете, и с применением, представлен в п. 3.3.

Вопросы для самопроверки

1. В чем сходства и различия между концепциями учета МСФО и ПБУ

1/98 «Учетная политика организации»?

2. Какие из операций, рассмотренных в п. 3.2, не содержат экономической выгоды? Обоснуйте свой ответ.

3. С какой целью организацией осуществляются расходы?

4. Как соотносятся расходы и доходы в МСФО и РСБУ?

5. В чем смысл конвергенции финансовой отчетности с МСФО?

6. В чем смысл прозрачности учета и финансовой отчетности?

7. Какими средствами обеспечивается прозрачность учета?

8. Какую роль в обеспечении прозрачности финансовой отчетности играет экономический анализ?

9. Является ли контроль средством обеспечения соблюдения интересов организаций?

10. Тестируется ли финансовая отчетность на соответствие концепциям учета МСФО? Обоснуйте ответ.

3.3. Методик а сравнительного анализ а параметров элементов информации финансовой отчетности

В соответствии с п. 3 «Порядка определения и перечня показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ», акции которых находятся в федеральной собственности, «...определение фактически достигнутых за отчетный период величин показателей экономической эффективности деятельности унитарных предприятий и акционерных обществ осуществляется руководителями унитарных предприятий и представителями Российской Федерации в органах управления акционерных обществ ежеквартально в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете»1. В соответствии с п. 4 того же

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44н.

142

законодательного документа «...для унитарных предприятий определяются утверждаемые и фактически достигнутые величины следующих показателей экономической эффективности деятельности (тыс. руб.):

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

чистая прибыль;

часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет;

чистые активы».

Единый для всех субъектов рыночной экономики показатель эффективности авансированного капитала — норма рентабельности1 — не входит в число утвержденных показателей экономической эффективности деятельности федеральных ГУП и открытых акционерных обществ (ОАО), акции которых находятся в федеральной собственности2. Учитывая, что в рыночной экономике показатель нормы рентабельности предоставляет инвестору полезную информацию о величине дохода на вложенный капитал, предлагаем включить показатель нормы рентабельности в перечень показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и провести анализ экономической эффективности деятельности ФГУП

«Связьсервис» по показателям, представленным в табл. 3.25.

Модель формирования показателей экономической эффективности деятельности ФГУП «Связьсервис», представлена на рис. 3.1.

Принципиальным отличием данной модели от моделей формирования и анализа показателей прибыли является то, что эта модель не содержит показателя «финансовый результат», который допускает наличие как прибыли, так и убытка, а это значит, что только наличие показателя прибыли свидетельствует об эф фективности экономики.

Используя модель формирования показателей экономической эффективности, рассчитаем фактически достигнутые вели 

1 См.: Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2000.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44н.

143

Таблиц а 3.25

Показатели экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий

чины показателей экономической эффективности ФГУП

«Связьсервис» (табл. 3.26) по состоянию на 01.07.03 г. без учета переоценки основных средств по текущей рыночной стоимости с учетом расходов на продажу и с учетом переоценки (см. приложение 3).

Переоценка объектов основных средств по методу текущей рыночной стоимости с учетом расходов на продажу проведена по документально подтвержденным данным независимого оценщика. Стоимость основных средств в результате переоценки снизилась в среднем на 13\%, или 2055 тыс. руб. Нельзя не согласиться с мнением М. Родченкова, А. Бирина, В. Евсеева о том, что при недобросовестности оценщиков их оценка активов может ввести

144

Рис. 3.1. Модель взаимосвязи элементов информации финансовой отчетности и показателей экономической эффективности деятельности ФГУП Российской Федерации

в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В то же время упомянутые авторы считают необходимым найти алгоритм, определяющий порядок оценки стоимости активов (особенно в сторону увеличения стоимости) и, по возможности, отра 

10,'-1089 145

Таблиц а 3.26

п/п

Показатель

Величины показателей по состоянию на

01.04.03 г.

01.07.03 г.

переоценки основных средств)

01.07.03 г. (с учетом переоценки основных средств)

1

2

3

4

5

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак цизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.

Чистая прибыль (нетто-при быль)

Часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, тыс. руб.

Чистые активы

Рентабельность авансированного капитала

1992

-48 (убыток)*

убыток

15 951

(убыток)

2476

489

48

16440

3

2476

489

48

14 385 "

3,4

* Приложение 3.

** Без величины добавочного капитала в сумме 2055 тыс. руб. по результатам переоценки.

 
Фактически достигнутые величины показателей экономической эффективности деятельности ФГУП «Связьсервис» на 01.07.2003 г.

(без учета

жаюший действительно справедливую стоимость активов, без учета краткосрочных спекулятивных колебаний и суждений менеджмента1. Существующие разногласия в понимании самих терминов, применяемых в отношении оценки стоимости активов (п. 2.1), отсутствие методик по оценке стоимости активов тем или иным методом позволяют сделать вывод, что выбор метода оценки реальной стоимости активов и бизнеса в целом — наиболее

1 Родченков М., БиринА., Евсеев В. Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации // Accounting Report. 2000. - Вып. 4.5. - Нояб./Дек. - 2001.

146

уязвимое место российской экономики. В качестве альтернативы независимой оценке до разработки метода оценки реальной стоимости активов — по текущей рыночной стоимости, — текущая рыночная стоимость основных средств ФГУП «Связь^ервис» может быть также определена по данным рекламы или аукциона о возможной цене покупки основных средств типа оснозных средств ФГУП «Связьсервис».

Достигнутые величины элементов информации ФГУП

«Связьсервис» без учета переоценки основных средств представлены (с учетом переоценки и без величины добавочного капитала) в табл. 3.27.

Таблиц а 3.27

Элементы информации, характеризующие финансовое положение

ФГУП «Связьсервис» на 01.04.03 г. и 01.07.03 г.

(без учета переоценки основных средств)

п/п

Дата

Элементы информации в форме № 1, тыс. руб.

Итого

(гр. 4 + гр. 5)

Активы

Капитал

Обязательства

1

2

3

4

5

6

1

2

на 01.04.03 г.

на 01.07.03 г.

18 959

24 177

15951

16 440

3008

7737

18 959

24 177

Балансовое

уравнение

Активы = Капитал + Обязательства

Анализ элементов информации (по концепции финансовой отчетности), характеризующих финансовое положение ФГУП

«Связьсервис» по данным бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 01.04.03 г. и на 01.07.03 г. (см. табл. 3.21) методом сравнения элементов информации, связанных с измерением финансового положения ФГУП, показывает, что основные изменения (без учета переоценки основных средств) произошли:

1. В активах (см. табл. 3.27) в сторону увеличения на 11 944 тыс. руб. (в том числе в результате поступления: объектов основных средств (АТС) по договору лизинга на 4105 тыс. руб., цеха связи на 323 тыс. руб.; выбытия автотранспорта на 165 тыс. руб.); по дебиторской задолженности — в сторону увеличения на

6949 тыс. руб. на величину проданных косвенных и непрофильных активов.

10* 147

2. В обязательствах в сторону увеличения на 3453 тыс. руб., в том числе: по кредиторской задолженности поставщикам на

320 тыс. руб. (текущие операции второго квартала по приобретению запасов (см. табл. 3.21), образовавшейся по лизинговым платежам в сумме 3279 тыс. руб.).

На увеличение на 3\% показателя рентабельности (без учета переоценки основных средств) оказали влияние четыре фактора.

1. Вывод из состава основных средств активов социальной сферы (непрофильные активы) в результате их продажи.

2. Вывод из состава внеоборотных активов не используемых по назначению (в обычной деятельности) таких основных средств, как автотранспорт, — непрофильные активы в результате их продажи.

3. Поступление внеоборотных активов по договору лизинга для использования в обычной деятельности (три АТС).

4. Двукратное увеличение величины продаж в результате использования основных средств, поступивших по договору лизинга, в обычной деятельности.

На улучшение достигнутого ФГУП «Связьсервис» значения показателя рентабельности на 01.07.03 по сравнению с этим же показателем по состоянию на 01.04.03 на 3\% (табл. 3.28) оказало влияние пять факторов:

Таблиц а 3.28

Элементы информации, характеризующие финансовое положение ФГУП

«Связьсервис» после переоценки объектов основных средств на 01.07.03 г.

п/п

Дата

Элементы информации в форме № 1, тыс. руб.

Итого

(гр. 4 + гр. 5)

Активы

Капитал

Обязательства

1

2

3

4

5

6

1

2

на 01.04.03 г. на 01.07.03 г.

18 959

22 122

1

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Обсуждение Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Комментарии, рецензии и отзывы

3.2. методика и алгоритм формирования отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового учета: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Мощенко Наталия Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены проблемы сближения национальной системы формирова- ния бухгалтерской отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Раскрыта экономическая сущность современных кон- цепций учета...

Электронная библиотека: учебники в электронном виде © 2014-2024 | Политика конфиденциальности | Скачать электронные книги

Все материалы сайта охраняются авторским правом! Наш сайт предоставляет возможность онлайн чтения учебников, но не скачивания. Если вас заинтересовала какая то книга, купите её в издательстве.
Если вы автор книги и не хотите, чтоб она была на сайте, то напишите нам и она будет немедленно удалена. По всем вопросам обращаться на почту [email protected]