Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Мощенко Наталия Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены проблемы сближения национальной системы формирова- ния бухгалтерской отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Раскрыта экономическая сущность современных кон- цепций учета...

Отчет о прибылях и убытках

на 01.07.03 г.

Организация: ФГУП «Связьсервис»

Вид деятельности: «Промышленность» Единица измерения: тыс. руб.

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

2476

4952

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг

020

(1816)

(3633)

Валовая прибыль

029

660

1319

Коммерческие расходы

030

(17)

(34)

Прибыль (убыток) от продаж

050

643

1285

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Прочие операционные доходы

090

_

6949

Прочие операционные расходы

100

(6949)

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отложенные налоговые активы

140

643

1285

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

150

(154)

308

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

160

489

977

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства

(активы)

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

21 2

Приложение 4

Данные для проведения сравнительного анализа МСФО 12

«Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02

«Учет расчетов по налогу на прибыль»

Содержание

МСФО !2 (база сравнения)

ПБУ 18/02

1. Цель

2. Сфера применения

3. Термины

Определение порядка учета налогов на прибыль: текущие и будущие налоговые последствия

1. Применяется для учета национальных и зарубежных налогов на прибыль, рассчитанных на налогооблагаемых прибылях,

в том числе:

налог на прибыль, уплачиваемый дочерней компанией;

налог на прибыль, уплачиваемый ассоциированной компани ей;

налог на прибыль, уплачиваемый от совместной деятельности;

2. Не распространяется:

на учет правительственных субсидий, осуществляемых в соответствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

3. Распространяется на учет временных разниц, возникающих в

результате предоставления субсидий или инвестиционных на логовых кредитов

Определения

Не определена

1. Применяется организациями, признаваемыми в установленном законодательством Российской Федерации порядке нало гоплательщиками налога на прибыль

2. Не применяется кредитными, страховыми и бюджетными учреждениями

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

3.1. Бухгалтерская прибыль

Чистая прибыль (или убыток) за период до вычета расходов по уплате налога

«...Положение... определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации» (далее бухгалтерская прибыль) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (раздел I

«Общие положения») Термин отсутствует

3.2. Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток)

3.3. Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога)

Сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответ-

ствии с правилами, установленными налоговыми органами, исходя из которой рассчитывается и уплачивается (возмещается) налог на прибыль •

Совокупная величина расходов, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

3.4. Текущие налоги

3.5. Отложенные налоговые обязательства

Сумма налогов на прибыль, подлежащая уплате (возмещению), рассчитанная исходя из налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временами разницами

Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21)

Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

3.6. Отложенные налоговые требования

3.7. Временные разницы

Суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

вычитаемыми временными разницами;

перенесенными на будущий период неиспользованными нало говыми кредитами;

перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми

убытками

Разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы могут быть:

налогооблагаемыми, которые являются временными ризница ми, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается;

вычитаемыми, т. е. временными разницами, результатом кото-

рых являются вычеты при определении налогооблагаемой при-

прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Термин отсутствует

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБ У 18/02

3.8. Налоговая база актива или обязательства

3.9. Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога)

4. Налоговая база

4.1. Налоговая база актива

4.2. Налоговая база обязательства

были (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего активаил и обязательства возмещается или погашается

Величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) включают текущие расходы по уплате налога (текущие доходы от пе реплаты налога) и отложенные расходы по уплате налога (отложенные доходы от переплаты)

Сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива будет равняться его балансовой стоимости

Определение дано в п. 3.8.

Равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в от-

в другом или в других отчетных периодах

Термин отсутствует

Термин отсутствует

Определения нет

Термин отсутствует

Величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

5. Признание текущих налоговых обязательств и требований

ношении этого обязательства в будущих периодах. Если выручка получена авансом — налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Фундаментальный принцип: отложенное налоговое обязатель ство (требование) должно признаваться, когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

В консолидированной финансовой отчетности временные раз ницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется по консолидированной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется по налоговым декларациям каждой компании в группе

Текущий налог за текущий и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти перио-

Термины и их определенияотсутствуют

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

6. Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

6.1. Налогооблагаемые временные разницы

ды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве требования.

Когда налоговый убыток используется для возмещения теку щего налога предыдущего периода, выгода признается в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, так как существует вероятность того, что выгода поступит и может быть достоверно оценена

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчет ном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Организация признает отложенные налоговые активы в том от четном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, кроме отложенных налоговых обязательств, возникающих из :

Не рассматриваются

Не рассматривается

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или

б) первоначального признания актива или обязательства в опе-

рации, которая:

не является объединением бизнеса;

на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтер скую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании с долями участия в совместных компаниях, отложенное налоговое обязательство должно признаваться в соответствии с п. 14.1.

Некоторые временные разницы появляются при включении

дохода или расхода в состав бухгалтерской прибыли в одном периоде, а в налогооблагаемой прибыли — в другом. Такие временные разницы часто называют временными разницами. Такие временные разницы являются налогооблагаемыми и ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств в следующих случаях:

процентная выручка включается в бухгалтерскую прибыль про-

порционально времени, если только она не начисляется кассовым методом;

сумма амортизации, используемая для определения налогооб лагаемой прибыли (налогового убытка), отличается от суммы

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

амортизации, которая используется для определения бухгалтерской прибыли;

балансовая стоимость актива отличается от налоговой базы

этого актива (п. 4.2);

если сумма налоговой амортизации меньше суммы аморти зации в бухгалтерском учете возникает временная разница, ведущая к возникновению отложенного налогового обязательства;

если сумма налоговой амортизации больше суммы амортиза ции в бухгалтерском учете, то возникает вычитаемая временная разница, ведущая к возникновению отложенного налогового требования;

затраты на разработку могут увеличивать первоначальную

стоимость актива (капитализироваться) в периоде их возникновения и амортизироваться на протяжении будущих периодов при определении налогооблагаемой прибыли. Такие затраты на разработку имеют налоговую базу равную нулю, поскольку они уже были вычтены из налогооблагаемой прибыли (п. 3.8; 4.1).

Если балансовая стоимость затрат на разработку (актив) равна

налоговой базе затрат на разработку (актив), равной нулю, то временная разница не возникает (п. 3.7);

расходы по объединению бизнеса, являющегося приобретени ем, распределяются на идентифицируемые активы и обязатель-

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

7. Объединение бизнеса

ства, приобретенные по их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки стоимости приобретенных активов для целей налогообложения. Возникающая налогооблагаемая временная разница ведет к образованию отложенного налогового обязательства. Это отложенное налоговое обязательство влияет на деловую репутацию (п. 7);

когда стоимость активов в учете переоценивается без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

когда при консолидации возникает положительная или отри цательная деловая репутация, но признание возникающего отложенного налогового обязательства не разрешено настоящим стандартом, поскольку деловая репутация — это остаток, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую величину деловой репутации;

налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости^ . 10, 10.1);

налоговая база инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долей участия в совместных компаниях отличается от балансовой стоимости инвестиций или долей участия

При объединении бизнеса, являющегося приобретением, зат раты на приобретение распределяются на конкретные активы и

Не рассматривается

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

8. Активы, учтенные по справедливой стоимости

9. Деловая репутация

10. Первичное признание актива или обязательства

обязательства, приобретенные по их справедливой стоимости на дату операции обмена.

Временные разницы появляются, когда объединение бизнеса не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по другому

Разрешается учитывать определенные активы по их справедли вой стоимости или переоценивать их в соответствии с МСФО 16

«Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»

Деловая репутация — это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Неразрешаетсяпризнаватьвозникающееотложенныеналоговое обязательство, поскольку деловая репутация является остатком, а признание отложенного налогового обязательства увеличит балансовую величину деловой репутации

Временная разница может появляться при первоначальном признание актива или обязательства, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию для целей налого-

Не рассматривается

Не рассматривается

Не рассматривается

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

обложения. Метод учета такой временной разницы зависит от характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

а) признание компанией при объединении бизнеса, отложен ного налогового обязательства или требования влияет на положительную или отрицательную деловую репутацию (п. 7);

б) если операция влияет или на бухгалтерскую, или на налогооблагаемую прибыль, то компания признает отложенное налоговое обязательство или актив и признает в отчете о прибылях и убытках итоговое налоговое отчисление или возмещение

(п. 17.2);

в) операция не является объединением бизнеса и не влияет ни на бухгалтерию, ни на налогооблагаемую прибыль, не применимы исключения, перечисленные в п. 6.1; 11. В этом случае компания признает отложенное налоговое обязательство или требование и корректирует балансовую стоимость требования или обязательства на такую же величину. Такие корректировки делают финансовую отчетность менее ясной. Поэтому данный стандарт не разрешает компаниям признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или требование при первоначальном признании или в впоследствии. Более того, компания не должна признавать последующие изменения в непризнанном отложенном налоговом обязательстве или требовании, по мере амортизации актива

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

10.1.

11.1. Вычитаемые временные разницы

В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раск рытие и представление информации» — эмитент комбинированного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует составляющую обязательства инструмента в качестве обязательства, а долевую составляющую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговая база составляющей обязательства при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой сумме составляющих обязательства и капитала. Итоговая налогооблагаемая временная разница появляется из-за первоначального признания составляющей капитала отдельно от составляющей обязательства. Таким образом, исключение, указанное в п. 6.1 б) не применяется. Следовательно, компания признает возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии с п. 18.1 отложенный налог начисляется непосредственно на балансовую величину составляющей капитала. В соответствии с п. 17.1 последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога)

Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычи-

Определение не дано

Определение не дано

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

11.2.

таемая временная разница, если только отложенное налоговое требование не возникает из:

а) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с МСФО 22 «Объединение бизнеса»;

б)первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

не является объединением бизнеса;

на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтер скую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Однако для вычитаемых разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, а также доли участия в совместных компаниях, отложенные налоговые требования должны признаваться в соответствии с

п. 15.1

Само признание обязательства предполагает, что балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы

или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно в отношении на-

Продолжение

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

ПБУ 18/02

11.3.

11.4.

логов на прибыль возникает отложенное налоговое требова ние, которое будет возмещаться в будущих периодах, когда часть обязательства разрешается вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница ведет к возникновению отложенного налогового требования в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых выплат только в том случае, если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, из которой могут быть произведены вычеты.

Таким образом, компания признает отложенные н

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Обсуждение Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Комментарии, рецензии и отзывы

Отчет о прибылях и убытках: Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Мощенко Наталия Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Рассмотрены проблемы сближения национальной системы формирова- ния бухгалтерской отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Раскрыта экономическая сущность современных кон- цепций учета...

Электронная библиотека: учебники в электронном виде © 2014-2024 | Политика конфиденциальности | Скачать электронные книги

Все материалы сайта охраняются авторским правом! Наш сайт предоставляет возможность онлайн чтения учебников, но не скачивания. Если вас заинтересовала какая то книга, купите её в издательстве.
Если вы автор книги и не хотите, чтоб она была на сайте, то напишите нам и она будет немедленно удалена. По всем вопросам обращаться на почту [email protected]