Глава1 местоирольконцепций в стандартизации финансового учета и формировании финансовой отчетности

Глава1 местоирольконцепций в стандартизации финансового учета и формировании финансовой отчетности

1.1. Экономические предпосылки возникновения концепций финансовогоучетаифинансовой отчетности

Система бухгалтерского учета как элемент инфраструктуры современной мировой экономики характеризуется разнообразием способов подготовки и представления внешним пользователям информации о финансовом положении организаций и финансовых результатах их деятельности как субъектов рынка с целью принятия решений в различных секторах экономики.

Исторически потребность формирования системы финансовой информации в США в ее нынешнем виде сложилась в конце XIX начале XX в. Это было связано, во-первых, со стремительным распространением технологий, позволявших снизить себестоимость за счет сокращения масштабов производства. Вовторых, как следствие, возникла потребность в инвестировании капитала в отрасли, создающие и использующие такие технологии. В-третьих, инвесторам необходима была достоверная информация о финансовой стороне деятельности компаний. В-четвертых, крах фондового рынка США в 1929 г. и последовавшая за ним Великая депрессия были следствием неадекватного отражения финансового положения компаний в отчетности. В-пятых, выход крупнейших американских и европейских компаний на внешние рынки вызвал необходимость в разработке

единых правил формирования отчетности, понятных инвесторам из разных стран.

Очевидно, что учетные системы различных стран существенно различались. Причинами таких различий стали социальноэкономические, политические и географические факторы. Это приводило к сложности восприятия информации пользователями разных стран. Учитывая, что пользователь получал информацию из отчетности организаций, — систематизация правил в форме, доступной для понимания как составителями, так и пользователями отчетности (как развитых стран, так и стран с развивающимися рынками), стала общемировой необходимостью.

Потребность в формулировании единых правил подготовки и представления информации для внешних пользователей, основную долю среди которых составляют инвесторы, сложилась в экономически развитых странах (Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Нидерланды, США) в связи с необходимостью привлечения капиталов в начале второй половины XX в. Формулирование этих правил и определило концепции подготовки и представления информации, содержащейся в отчетности, ориентированной на потенциального инвестора. Такая отчетность получила название финансовой отчетности.

Концепции служат основой подготовки и представления финансовой отчетности. Они имеют непосредственное отношение к целям финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что само понятие «концепция» не всегда трактуется однозначно российскими специалистами по бухгалтерскому учету. Так, В. Качалин пишет: «Наряду с положениями о стандартах финансового учета совет (по стандартам финансового учета. — Примеч. авт.) также издает положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts SFACs), которые отражают концептуальные основы стандартов, но сами стандартами не являются, т. е. в состав US GAAP не входят»1. И в то же время О.В. Соловьева считает, что в США стандарты финансового учета (общий набор стандартов и процедур) называются GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) — общепринятые принципы учета, т. е. термины «стандарты» и «прин 

1 Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело и Сервис, 1998.

ципы» взаимозаменяемы1. В.М. Волкова в параграфе «Основные концепции бухгалтерского учета (концепция работающего предприятия, концепция согласованности (постоянства), концепция накопления)» пишет: «Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета. Концепции бухгалтерского учета — это основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться политика бухпзлтерского учета и составляться финансовая отчетность. Основные концепции бухгалтерского учета изложены в международном стандарте № I»2. Таким образом, В.М. Волкова IAS переводит не как МСФО, а как МСБУ — Международные стандарты бухгалтерского учета, смешивая принципы МСФО, изложенные в главе МСФО «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности», и основы для представления финансовой отчетности, изложенные в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»3. Л.З. Шнейдман считает, что «среди российских специалистов по-прежнему отсутствует единое мнение о том, каков предмет стандартизации, осуществляемой Комитетом со штаб-квартирой в Лондоне». Большинство специалистов считают, что предметом стандартизации на международном уровне является финансовая отчетность, отдельные специалисты — бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет, и финансовую отчетность. Возникшая путаница во многом связана с неоднозначностью английского понятия

«accounting». В зависимости от контекста он может переводиться на русский язык и как финансовая отчетность, и как бухгалтерский учет. Однако во втором случае англоговорящие специалисты, для которых бухгалтерский учет является синонимом финансовой отчетности, обычно вкладывают в понятие «бухгалтерский учет» более узкое содержание, чем российские специалисты. Процесс же текущего учета... обозначается в английском языке другим термином — «bookkeeping»4. Таким образом, существуют различия в

1 См.: Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

2 Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. — М.: Аудитор, 1998.

3 Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. ICAR Publishing, 2000.

4 Шнейдман Л. Международные стандарты финансовой отчетности. Консультации // Финансовая газета. 2001. № 10-12, 14, 16, 40, 42.

трактовке понятий «концепция финансового учета» и «концепция учета» применительно к формированию финансовой отчетности по МСФО.

В настоящее время существуют три всемирно признанные системы подготовки и представления информации о финансовом положении организаций, финансовых результатах их деятельности: ГААП США (общепризнанные учетные принципы США), Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — IAS (International Accounting Standards) и система подготовки отчетности транснациональными корпорациями, регулируемая Центром ООН по транснациональным корпорациям (ТНК).

Основные правила подготовки и представления финансовой отчетности в США сформулированы и закреплены в нормативных документах SFAC — Положениях о концепциях финансового учета. Концепции финансового учета являются базой для разработки стандартов финансового учета (ГААП США). Таким образом, финансовая отчетность в США формируется на базе концепций финансового учета и стандартов финансового учета. Разработкой последних в США занимается Совет по стандартам финансового учета (FASВ — Financial Accounting Standards Board).

Разработкой стандартов финансовой отчетности на международном уровне занимается Международный Комитет по стандартам и отчетности (IASC), в состав которого входят представители экономически развитых и развивающихся стран, стремящихся к взаимной совместимости своих национальных норм и правил ведения бухгалтерского учета и их соответствия стандартам IAS. Стандарты IAS и US GAAP (ГААП США) основаны главным образом на одних и тех же концепциях ведения учета и составления финансовой отчетности1. Общим является целевая направленность — представление внешним пользователям информации, содержащейся в финансовой отчетности, с целью принятия полезных решений.

Принципиальное отличие ГААП США от МСФО состоит в ориентации последних на разработку стандартов финансовой отчетности2 и решение проблемы конвергенции (максимального сближения МСФО со стандартами отчетности разных стран)'.

1 См.: Качалин В.В. Указ. соч.

2 См.: Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 1999.

" См.: Горбатова Л. Указ. соч.

8

Очевидно взаимное стремление стандартизировать процесс формирования и представления информации, адекватно отражающей финансовое положение и результаты деятельности организаций на базе единых правил.

Группа экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности (МСБУиО), назначенная Генеральным секретарем ООН в 1976 г., в соответствии с решением Центра ООН по ТНК, цель своей работы сформулировала следующим образом: создание международной сопоставимой системы стандартизированного учета и отчетности для ТНК. Одна из задач Центра состоит в разработке требований по улучшению качества информации в источнике ее формирования с целью повышения надежности и сопоставимости информации, представляемой в общецелевых отчетах транснациональных корпораций, являющихся общественно доступным источником информации в этой области. Эти требования применяются при разработке как стандартов учета, так и стандартов отчетности.

Выводы

1. Основные правила (принципы) формирования финансовой отчетности закреплены в соответствующих нормативных документах и представляют собой концепции, на которых базируется эффективный рыночный финансовый учет и финансовая отчетность.

2. Существуют различия во взглядах на способы формирования финансовой отчетности: финансовую отчетность в ГААП США начинают формировать на концептуальном уровне учета. Концепции учета МСФО обязательны к применению только при формировании финансовой отчетности.

3. В Российской Федерации отсутствует нормативный документ, закрепляющий базовые принципы формирования и представления финансовой отчетности, т. е. концепции учета и отчетности.

4. В существующих системах формирования финансовой отчетности отсутствует определение понятий «концепция финансового учета» и

«концепция финансовой отчетности».

Определения концепций финансового учета и концепции финансовой отчетности применительно к формированию финансовой отчетности в России следующие: «Концепция формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в финансовом учете — это совокупность единых и обязательных правил, характеристик, определений элементов информации, условий признания, способов оценки, взглядов, процедур, применение которых в учете способствует достижению цели формирования

финансовой отчетности. Концепция представляет собой единый инструмент составителя и пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она является составной частью системы формирования бухгалтерской финансовой отчетности». Чтобы сформулировать определение понятия «концепция финансового учета», необходимо сначала раскрыть экономическую сущность этого понятия.

Экономическая сущность современных концепций учета и финансовой отчетности рассматривается в параграфе «Экономическая сущность современных концепций учета и финансовой отчетности».

Вопросы для самопроверки

1. Назовите пользователей финансовой отчетности, подготовленной по ГААП США и МСФО.

2. Дайте определение понятию «концепция».

3. С какой целью пользователи финансовой отчетности изучают финансовую отчетность организаций?

4. В чем принципиальное отличие МСФО от ГААП США?

5. Какие организации осуществляют разработку учетных стандартов на международном уровне?

6. Назовите системы формирования финансовой отчетности.

7. Чем была вызвана необходимость формирования системы финансовой отчетности под названием «ГААП США»?

8. Что служит основой формирования финансовой отчетности по

ГААП США и МСФО?

9. В чем заключаются концептуальные различия в способах формирования финансовой отчетности по ГААП США и МСФО?

10. Существует ли в российской системе формирования бухгалтерской отчетности нормативный документ, закрепляющий правила формирования отчетности?