1.2. экономическая сущность современных концепций финансового учета и финансовой отчетности

1.2. экономическая сущность современных концепций финансового учета и финансовой отчетности

Концепции финансового учета, на которых базируются ГААП США, и концепции учета (совокупность концепций) МСФО являются неотъемлемой частью стандартов учета и отчетности, потому что представляют собой основание (базу) «пирамиды» под

10

названием «финансовая отчетность организации», вершина которой — цель — предоставление внешним пользователям полезной информации о финансовом положении организации, результатах деятельности, изменениях в финансовом положении.

В условиях рыночных отношений стабильное положение любой организации характеризуется финансовой устойчивостью, мерой которой служит его финансовое состояние. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность организации, ее потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самой организации, так и ее настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям.

Главным источником информации о финансовом -состоянии, финансовых результатах деятельности любого хозяйствующего субъекта в России является бухгалтерская отчетность организации.

В российской учетной теории и практике используется понятие «финансовое состояние организации», которое характеризуется следующими четырьмя категориями:

абсолютнойфинансовойустойчивостью(материально-производственных запасов меньше, чем собственных оборотных средств, и организация полностью покрывает запасы собственными средствами и может не зависеть от внешних кредиторов);

финансовой устойчивостью (размер материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств, но меньше суммы источников формирования запасов, а это значит, что организация использует для покрытия запасов различные доступные источники средств как собственные, так и привлеченные);

финансовойнеустойчивостью(величинаматериально-производственных запасов превышает величину источников формирования запасов, и организация вынуждена привлекать дополнительные источники для покрытия запасов, что не является нормальным);

критической финансовой неустойчивостью (величина материально-производственных запасов превышает величину источников их формирования, кроме того, имеются не погашенные в срок кредиты и займы, просроченная кредиторская задолженность)1.

1 См.:БакановМ.И.,МельникМ.В.,ШереметА.Д.Теорияэкономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004.

11

В системе МСФО используется понятие «финансовое положение организации», которое определяется величиной трех элементов информации, характеризующих финансовое положение организации (цель формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО). Наличие всего трех элементов информации о финансовом положении организации при условии, что они сформированы в соответствии с определениями этих элементов информации, делает понятной как составителям, так и пользователям финансовой отчетности информацию, содержащуюся в такой отчетности с точки зрения полезности такой информации для инвесторов (одна из задач, посредством решения которой достигается цель формирования финансовой отчетности по МСФО). В то же время мы считаем, что понятия «финансовое состояние организации» и «финансовое положение организации» не тождественны и используются в различных целях. Принципиальным является использование, применительно к средствам, которыми владеет организация, терминов «имущество» (российская учетная теория и практика) и «активы» (МСФО)1 .

В российском учете не требуется, чтобы имущество при его приобретении содержало экономическую выгоду (Доходы Расходы = Прибыль) и чтобы организация имела бы над этим имуществом средства контроля. В МСФО не используется понятие

«имущество», а применяется понятие «активы», которые исходя из его определения2 должны содержать в себе способность в будущем приносить прибыль, а эта способность должна быть обеспечена средствами контроля. Таким образом, в МСФО уже при приобретении активов должна быть просчитана величина прибыли, которую принесет актив организации, иначе этот актив не может быть признан в финансовой отчетности.

То же — в ГААП США. В способности активов приносить прибыль — различие между смысловыми понятиями элемента информации «активы», связанного с изменением финансового положения организации и понятием «имущество». Отсюда особое внимание в МСФО и ГААП США к способам оценки активов, так как инвестора интересует и способность организации воспроизводить денежные средства, в том числе и в результате продажи активов.

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ. См.: Международные стандарты финансовой отчетности.

12

Одним из наиболее существенных вопросов для пользователей финансовой отчетности компаний-инвесторов, кредиторов, инвестиционных фондов, государственных органов и т. д. является реальная стоимость активов организации и бизнеса в целом. При этом бухгалтерский учет активов и обязательств, основанный на методе фактических затрат, как нам представляется, не всегда может обеспечить достоверную информацию о реальной стоимости активов и бизнеса организации, поскольку за время, в течение которого организация владеет активами, их реальная стоимость может значительно измениться по сравнению со стоимостью на момент постановки актива на учет. Для реальной оценки стоимости активов организаций в течение последнего десятилетия все большую популярность приобретает показатель справедливой стоимости (Fair Value). Но данный показатель может применяться компаниями стран рыночной экономики, где годовая инфляция 2 — 5\%. На финансовое положение организации оказывает влияние и наличие в стране здоровой кредитноденежной системы. В России же реформирование банковской системы сегодня является очень актуальным. Параллельно с реформированием банковской системы в России идет реформа аудита посредством сближения национальных аудиторских стандартов с международными стандартами аудита. Одно из направлений реформы аудита в России — разработка национальных аудиторских стандартов по аудиту в банках.

Исходя из того, что реформирование учета в России осуществляется с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, а также учитывая, что МСФО исходя из основной идеи (получение прибыли) отражают прибыль компаний рыночной экономики как результат их деятельности, одномоментный переход на применение МСФО при формировании финансовых отчетов российскими организациями или использование некоторых правил концепций учета МСФО невозможен, так как экономика России не является рыночной. В российском учете отсутствует определение понятия «актив», отсутствуют концепции капитала и поддержания капитала, да и само понятие «капитал» определено недостаточно ясно. Но именно определения этих экономических категорий представляют экономическую сущность концепций учета МСФО и концепций финансового учета ГААП США.

13

Эффективная (рыночная) экономика — это прибыльная экономика. Эффективный (рыночный) учет — учет, отражающий разные уровни прибыли (рентабельность) различных субъектов рынка, но не убытки. Российская экономика не является рыночной, так как в ней не действуют принципы рыночной экономики; допускается иметь убыток как результат финансовой деятельности. Неэффективная (нерыночная) экономика не может иметь эффективный (рыночный) учет. Следовательно, экономическая сущность современных рыночных концепций финансового учета, позволяющих формировать финансовую отчетность в финансовом учете (ГААП США) и концепций учета МСФО, применяемых при трансформации отчетности, подготовленной в соответствии с национальными правилами, состоит в том, что, во-первых, они отражают различные уровни прибыли субъектов рынка в рыночных экономиках; во-вторых, ориентированы на формирование финансовой отчетности рыночных стран; в-третьих, служат гарантией интересов инвесторов, как основной группы внешних пользователей финансовой отчетности.

В России, в рамках проводимой реформы системы бухгалтерского учета, должна быть определена цель составления бухгалтерской финансовой отчетности, т. е. отчетности, которая формируется в финансовом учете и не требует трансформации, поскольку требования ряда стандартов МСФО закреплены в российских национальных стандартах по бухгалтерскому учету — Положениях по бухгалтерскому учету, что делает такую отчетность приближенной к финансовой отчетности, составленной по МСФО. Но в силу отсутствия в российских нормативных документах концепции финансового учета и концепции формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, концепции капитала и поддержания капитала, многие требования, допущения, определения, условия признания активов, доходов и расходов остаются непонятными, а значит, невостребованными ни составителями, ни пользователями бухгалтерской финансовой отчетности.

Выводы

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не является нормативным документом, а экономика России не является рыночной. Кроме того, в силу неразвитости рыночных отношений и не 

14

совершенства налогового законодательства, российские организации не заинтересованы в прозрачности своей финансовой отчетности. Следовательно:

1) существует противоречие между экономической сущностью систем формирования финансовой отчетности в соответствии с ГААП США и МСФО, и системой формирования бухгалтерской отчетности российских организаций. Противоречие это заключается в том, что в российских Положениях по бухгалтерскому учету отсутствует основная идея МСФО — отражение в отчетности прибыли как результата деятельности организаций;

2) противоречие в экономической сущности систем формирования отчетности для внешних пользователей (ГААП США и МСФО, с одной стороны, и Российская система бухгалтерского учета — с другой) является закономерным следствием отражения разных экономических отношений в странах, разрабатывающих системы формирования финансовой отчетности и бухгалтерской отчетности организаций;

3) в сложившейся ситуации российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не достает нормативного документа, определяющего уровень экономических отношений и соответствующую этому уровню систему формирования финансовой отчетности в России. Таким документом может быть Концепция формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода. Исходя из определения концепции формирования финансовой отечности — концепция должна способствовать адекватному отражению финансового положения и результатов деятельности организаций. А это возможно, если концепция соответствует уровню общественно-экономических отношений России.

Вопросы для самопроверки

1. Что является гарантией интересов инвесторов организации?

2. В чем различие между понятиями «имущество» и «активы»?

3. Почему в России невозможно (или возможно) прямое использование ГААП США или МСФО при формировании финансовой отчетности организации?

4. В чем экономическая сущность концепций учета ГААП США и

МСФО?

5. В чем заключается экономическая сущность понятий «рыночная экономика» и «рыночный учет»?

6. Какова цель формирования российскими организациями бухгалтерской отчетности?

7. Какими способами может оцениваться стоимость активов организации и бизнеса в целом?

15

8. Почему в ГААП США и МСФО особое внимание уделяется способам оценки активов компаний?

9. «Финансовое состояние (положение) организации» в российском учете и «финансовое положение компании» в МСФО — это одинаковые по смыслу понятия.9'

10. Для чего нужна концепция формирования финансовой отчетности?9