2.3. элементы финансовой отчетности

2.3. элементы финансовой отчетности

Согласно Принципам МСФО в мировой практике бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана отражать:

1) финансовое положение экономического субъекта;

2) результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

3) изменения в финансовом положении экономического

субъекта.

Отчетность отражает результативные показатели финансово-хозяйственной деятельности, объединяя их в обширные классы в соответствии с их экономической сущностью. Эти классы результативных показателей международная практика определяет как элементы финансовой отчетности.

При этом те элементы, которые непосредственно связаны с измерением финансового положения экономического субъекта и при этом отраженны в балансе, подразделяют на активы, обязательства и капитал.

Элементы, которые связаны с измерением результатов финансово-хозяйственной деятельности и отраженны в отчете о прибылях и убытках, подразделяют на доходы и расходы.

Иные отчетные формы не отражают особых, уникальных для них элементов и служат, главным образом, вспомогательным информационным материалом для принятия экономических решений.

Под активами в мировой практике понимают ресурсы,

контролируемые экономическим субъектом в результате событий прошлых периодов, от которых он ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заложенная в активе, есть

определенного рода потенциал, который войдет, прямо или

косвенно, в поток денежных средств или их эквивалентов

данного экономического субъекта. При этом сам потенциал

может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности субъекта, принимать форму конверти 

33

руемости в денежные средства или их эквиваленты, или обладать способностью сокращать отток денежных средств.

Обязательство – это текущая задолженность экономического субъекта, возникающая из событий прошлых периодов,

погашение которой приводит к оттоку ресурсов, содержащих

экономическую выгоду.

Обязательства подразделяют на:

− юридически обязательные, являющиеся следствием юридически оформленных договоров или требований законодательных актов;

− возникающие из нормальной финансово-хозяйственной деятельности, нормальных взаимоотношений с партнерами, обычаев и желания поддерживать хорошие деловые отношения, деловую репутацию и вести «честную игру».

Капитал – это доля в активах экономического субъекта,

остающаяся после вычета его обязательств.

Несмотря на то, что по данному определению капитал

определен как остаточный (собственный), в балансе он может

разбиваться на подклассы (нераспределенная прибыль, резервы и пр.). Такое подразделение целесообразно в части принятия решений заинтересованными пользователями, когда они

определяют всевозможные ограничения способности экономического субъекта осуществлять распределение или иное

использование капитала.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Известно, что прибыль является основным результативным

показателем финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. При этом в большинстве стран мировой

экономики данный показатель является мерой оценки этой

деятельности или основой для принятия иных расчетов, таких

как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию и др.

Основными элементами бухгалтерской (финансовой)

отчетности, связанными с измерением прибыли в мировой

практике, служат доход и расходы.

Под доходом понимается приращение экономических

выгод за отчетный период в виде притока или увеличения

34

активов, а также уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников.

МСФО доходы связывает с выручкой от финансовохозяйственной деятельности и прочими доходами, к которым обычно относят доходы от реализации внеоборотных активов, от переоценки ценных бумаг, от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и др.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока или уменьшения активов, а также увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками.

К таким элементам МСФО относят убытки, а также расходы, связанные с процессом финансово-хозяйственной деятельности.

Указанные выше элементы бухгалтерской (финансовой)

отчетности являются основными понятиями всей бухгалтерской (финансовой) информации, которые отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках и служат основой для

принятия экономических решений.

Однако все эти элементы, в приведенных определениях,

отражаются в виде их основных характеристик, которые не

раскрывают критерии их соответствия (удовлетворения) данным элементам.

Таким образом, все определения включают статьи, которые могут быть не признаны в отчетных формах, так как они

не всегда удовлетворяют критериям признания.

1. Активы (assets). В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием и

являющиеся результатом прошлых событий и источником

будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка

отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, классифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

2. Обязательства (liabilities). Это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся

35

результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

3. Капитал (capital; equity) – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требования удовлетворяются в первую очередь. Понятие капитала в отечественной практике бухгалтерского учета появилось лишь в 1994 году с переименованием счета 85 в «Уставный капитал».

4. Доходы (income) – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в

увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (увеличение капитала

не за счет вкладов собственников).

5. Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере

стоимости активов или в увеличении обязательств, которые

приводят к уменьшению капитала. Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.