2.3. анализ финансовых результатов и рентабельности продаж

2.3. анализ финансовых результатов и рентабельности продаж

2.3.1. Доходы и расходы как база формирования финансовых результатов

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится в табл. 2.8, где представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли предприятия в предыдущем и отчетном периодах и их изменения в

1 В отличие от абсолютного отклонения — Δ обозначим относительное отклонение – Δ’.

отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения — в качестве факторов изменения чистой прибыли. В основе анализа, проводимого с помощью табл.

2.8, лежит наиболее простая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:

где ΔРч — изменение чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с

предыдущим; ΔD — изменение доходов; ΔS— изменение расходов.

АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ВСЕХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таблица 2.8

Факторный анализ можно детализировать, выделив доходы v расходы по

обычной деятельности (D°6; S06) и прочие доходы и расходы, включая налог на

D об

D пр )

( S об

S пр )

( D об

S об )

( D пр

S пр ).

вторая факторная модель позволяет определить, что в большей степени способствовало изменению чистой прибыли (убытка) предприятия — обычные виды деятельности или прочие доходы и расходы.

После анализа общего соотношения доходов и расходов производится

более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, их определяющих.

2.3.2. Прочие доходы и расходы. Операционные доходы и расходы

Вторым после прибыли от продаж фактором формирована чистой прибыли предприятия является сальдо прочих доходов И расходов. В Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и

«Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливается состав прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы включают:

проценты к получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие доходы;

прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 расшифруем статью «прочие доходы»:

постуления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

 прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

(по договору простого товарищества);

 поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных

средств организации и использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расшифруем статью «прочие расходы»:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патеИТ°в на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под

обесценивание вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов

(например, налога на имущество) за счет финансовых результатов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение дочиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплати т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств.

Анализируя прочие доходы и расходы, представленные в укрупненном виде в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», полезно выделить

операционные и внереализационные доходы и расходы по данным бухгалтерского учета (аналитического учета по субсчету 91-1 и субсчету 91-2). Напомним, что под операционной деятельностью в данном случае понимается не связанная с производством и продажей продукции деятельность (т.е. с основной операционной деятельностью), а прочая операционная деятельность, включающая определенные планируемые хозяйственные операции. Под реализационными доходами и расходами понимаются результаты фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия.

Анализ сальдо операционных доходов и расходов представлен в табл. 2.9. Состав операционных доходов отражен в табл. 2.10, а операционных

расходов — в табл. 2.11.

Таблица 2.9