Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалг терского учета, применяемой экономическим субъектом, изучить и оценить средства контроля, на основе которых будут определяться суть, масштаб, трудоемкость предполагаемых действий непосредственных исполнителей проверки. Необходимо в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает движение активов и обязательств экономического субъекта.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды, и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Этапы оценки системы внутреннего контроля:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Объекты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

организация устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Система внутреннего контроля совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

соблюдения требований законодательства;

точности и полноты документации бухгалтерского учета;

своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

предотвращения ошибок и искажений;

исполнения приказов и распоряжений;

обеспечения сохранности имущества.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Контрольная среда осведомленность й практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Средства контроля части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на контрольные вопросы, заранее разработанные субъектом аудиторской деятельности.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как недостоверная информация возникла.

Ответственность за разработку и эффективное функционирование ■системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта.

Получение аудиторских доказательств

Получение аудиторских доказательств действия аудитора, связан-, ные с получением и анализом ин4>ормации для цели формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторское доказательство информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной .информации.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная от третьих лиц.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств Внутреннего контроля и необходимых процедур по существу.

Тесты средств внутреннего контроля проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Формы процедур по существу: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

К аудиторским доказательствам применяются взаимосвязанные понятия достаточности и надлежащего характера.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверностью.

Аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу рассматривается достаточность и надлежащий характер этих доказательств -наряду с доказательствами, полученными в результате проведения тестов средств внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной 4>орме . утверждения, отраженные в отчетности. Данные предпосылки включают следующие элементы:

': существование наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;

возникновение относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота отсутствие не отраженных в бухучете активов, обязательств* хозяйственных операций, событии либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки отчетности. Доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствия доказательств относительно другой предпосылки.

Надежность доказательств зависит от их источника и формы предоставления. Предпосылки оценки надежности доказательств:

доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем полученные из внутренних источников;

доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица;

доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры (процедуры получения аудиторских доказательств) определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Разновидности процедур получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры

Инспектирование проверка записей, документов, материальных активов.

Q Наблюдение отслеживание процесса или процедуры, выполняемой \£ другими лицами.

Запрос поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Подтверждение ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет проверка точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры анализ и оценка полученной ин4юрма-ции, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.' • .

Задачи аналитических процедур:

изучение деятельности экономического субъекта;

оценка финансового состояния и перспектив непрерывности деятельности экономического субъекта;

выявление 4»ктов искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; ' сокращение числа детальных аудиторских процедур;

обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы. .

Аналитические процедуры могут применяться на любом этапе аудита. Основные виды аналитических процедур:

сравнение фактических показателей отчетности с плановыми (сметными), определенными аудируемым лицом;

сравнение фактических показателей отчетности с прогнозными, определенным субъектом аудиторской аудиторской деятельности;

сравнение показателей отчетности с нормативными значениями;

сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми;

анализ изменений-с течением времени показателей отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

Использование работы эксперта

При сборе, аудиторских доказательств субъект аудиторской деятельности имеет право использовать работу эксперта.

Эксперт не состоящий в штате субъекта аудиторской деятельности специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта может состоять специализированная организация, являющаяся юридическим лицом. Заключение эксперта включается в рабочую документацию аудитора.

На эксперта распространяются те же требования, вытекающие из принципа независимости проведения аудита, что и на субъект аудиторской деятельности и его должностных лиц.

Субъект аудиторской деятельности вправе привлекать эксперта лишь с согласия аудируемого лица. ~

Деятельность субъекта осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

Договор на привлечение субъекта должен предусматривать:

цели и объем работы эксперта;

описание конкретных вопросов, в отношении которых субъект аудиторской деятельности рассчитывает получить заключение эксперта;

описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

ограничение распространения информации экономического субъекта экспертом;

сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать;

форму и содержание отчета эксперта.

Заключение эксперта исполняется в письменной форме, и имеет следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата создания документа; личная подпись эксперта с расшифровкой.

Заключение эксперта юридического лица скрепляется его печатью.

Заключение эксперта составляется в двух экземплярах, один из которых представляется аудируемому лицу, а второй субъекту аудиторской деятельности.

Аудиторская выборка

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухучета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на доказательствах, проведенных выборочным способом (аудиторская выборка).

Аудиторская выборка способ проведения аудиторской проверки, при котором источники информации об аудируемом лице проверяются не сплошным порядком, а выборочно,.следуя при этом требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В узком смысле под аудиторской выборкой также понимается перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

К аудируемой выборке в узком смысле предъявляется требование представительности.

Представительность (репрезентативность) выборки требование, предполагающее, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

Методы обеспечения представительности выборки:

случайный отбор, в том числе отбор по таблице случайных чисел;

систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа;

комбинированный отбор, представляющий комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения, составленного на основании изучения всей проверяемой совокупности.

В практике аудита различаются риски первого и второго рода для тестов системы контроля и для проверки верности отражения оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета.

При тестировании средств контроля различают:

риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении проверки верности отражения оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета различают:

риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

риск второго рода.риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существен-' ную ошибку.

Ошибка выборки допустимая максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности аудируемого лица, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах^которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

Ошибка выборки ожидаемая примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности аудируемого лица, которое аудитор до начала проведения аудиторской проверки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность и убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого ошибка совокупности, полученная посредством распространения, сравнивается допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой,, аудитор должен повторно оценить риски выборки, и если сочтет эти риски неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур.