Глава 2 регулирование аудиторской деятельности в российской федерации

Глава 2 регулирование аудиторской деятельности в российской федерации

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности

Систему нормативно-правового регулирования составляет четыре уровня нормативных документов.

Первый уровень Федеральный закон от 07.08.2001. г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», определяющий:

понятие аудиторской деятельности, ее'цель и способы осуществления;

права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц;

понятие обязательного аудита и порядок его осуществления;

понятие, структуру и роль правил (стандартов) аудиторской деятельности;

понятие, структуру и роль аудиторского заключения;

правовые основы контроля качества аудиторской работы;

порядок аттестации на право осуществления и лицензирования аудиторской деятельности;

понятие и сферу деятельности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений;

порядок государственного регулирования аудиторской Деятельности;

ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Настоящим федеральным законом предусмотрена возможность последующего принятия в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Особенности правового положения аудиторских организаций осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом от 0812.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрена возможность регулирования аудиторской деятельности также указами Президента РФ, не противоречащими федеральным законам.

На сегодняшний день указов Президента РФ не издано.

Второй уровень Постановления Правительства РФ, принятые на основании и во исполнение федеральных законов и указов Президента РФ,

Действующие на сегодняшний день постановления Правительства регулируют ряд общих вопросов аудиторской деятельности,* утверждают правил лицензирования аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К документам данного уровня относятся также нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Третий уровень 4>едеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, общеобязательные для субъектов аудиторской деятельности.

Четвертый уровень Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Стандартизация аудиторской деятельности

Стандартизация установление единообразных норм осуществления аудиторской деятельности, имеющее целью обеспечение качества аудиторских услуг.

Нормы группируются в правила (стандарты) аудиторской деятельности. Каждое правило (стандарт) аудиторской деятельности представляет собой самостоятельный нормативный акт.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) единые требования к порядку осуществления аудиторской Деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Сформулированные в ЦСАД единые требования определяют нормативы по качеству и надежности аудита, обеспечивают определенньй уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. ПСАД подлежат периодическому пересмотру по мере изменения экономической ситуации, что направлено на максимальное удовлетворение интересов пользователей финансовой отчетности.

ПСАД устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, базовые принципы, которым должны следовать аудиторы.

ПСАД обеспечивают:

качество аудиторской проверки;

внедрение в практику аудита новых достижений; возможность ведения переговоров аудитора с представителями экономического субъекта;

связь отдельных элементов процесса аудита;

понимание процесса аудита и его результатов пользователями аудиторских услуг.

В практике аудита различаются национальные ПСАД и международные стандарты аудита (МСА).

Национальные российские стандарты подразделяются на федеральные и внутренние.

Федеральные ПСАД

Федеральные ПСАД утверждаются Правительством РФ, общеобязательны, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Субъекты аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными ПСАД.

По состоянию на 01.09.2003 г. действуют одиннадцать федеральных. ПСАД: Цель и основные принщшы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Документирование аудита.

Планирование .аудита. Существенность в аудите.

Аудиторские доказательства.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внутренний контроль качества аудита.

Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

Аффилированные лица.

10. События после отчетной даты.

И. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица:

Федеральные ПСАД №№ 1-6 утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

Федеральные ПСАД №№ 7-11 утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405 в качестве дополнений, вносимых в федеральные ПСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.

Постановлением Правительства РФ оТ 06.02.2002 г. № 80 определено, что до утверждения Правительством РФ федеральньпс ПСАД субъектам аудиторской деятельности надлежит руководствоваться ПСАД, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в части, не противоречащей указанному закону.

Внутренние ПСАД

Внутренние ПСАД действуют в профессиональных аудиторских объединениях, аудиторских организациях, применяются индивидуальными аудиторами. Внутренние ПСАД не могут противоречить федеральным ПСАД, требования внутренних ПСАД не могут быть ниже требований федеральных ПСАД. Установление внутренних ПСАД является правом субъектов аудиторской деятельности, но не обязанностью.

Внутренними стандартами являются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые субъектом аудиторской деятельности с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям федеральных ПСАД.

Субъект аудиторской деятельности формирует пакет внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных гфинципов организации и проведения аудита. Наличие пакетов внутренних стандартов, их методологического сопровождения является показателем профессионального уровня субъекта аудиторской деятельности. Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документациии системы внутреннего контроля субъекта аудиторской деятельности. Они предназначаются для должностных лиц субъекта аудиторской деятельности, следовательно, должны быть предельно конкретны и достаточны, для выполнения работы на определенном участке деятельности.

Внутренние ПСАД объединяются в группы по назначению:

Общие положения по аудиту.

Порядок проведения аудита.

Порядок формирования выводов и заключений аудиторов.

Специализированные стандарты.

Порядок оказания сопутствующих услуг.

Стандарты по образованию и подготовке кадров. ~

Международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МС А) представляют неотъемлемую основополагающую составную часть системы стандартов аудиторской деятельности, реализующей в 4»рме регламентов концепции, постулаты и принципы аудита; обобщающую опыт мировой практики аудита и признанную официально на добровольной основе преобладающей частью международного аудиторского сообщества. Для регулирования аудита МСА используют 153 профессиональных ассоциаций из 113 стран. Некоторые страны официально приняли МСА в качестве национальных стандартов. Большинство стран, в том числе Россия, применяют МСА как методологическую основу создания национальных стандартов. Подобный подход обеспечивает учет мирового опыта аудиторской деятельности, сопоставимость результатов аудита, выполненного в различных странах, способствует повышению качества аудиторской деятельности и профессионального уровня аудиторов.

МСА разрабатывает Комитет по Международной аудиторской практике, являющийся постоянным комитетом Совета Международной Федерации Бухгалтеров.

МСА действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Вместе с тем, МСА не превалируют над национальньате..Помимо общих МСА, существуют и специальные стандарты и нормы прогнозов, планов, этики и т.д.

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации

К органам, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся:

уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности;

совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;

аккредитованные профессиональные объединения.

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность, осуществляют свои функции в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, подзаконными актами, изданными во исполнение отдельных положений федеральных законов.

Между указанными органами и субъектами аудиторской деятельности существуют административные правоотношения.

Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80, является Министерство финансов РФ.

Основные функции уполномоченного органа:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительства РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организацияв установленном законодательством порядке системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской-деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

, определение объема и разработка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров, предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности

при уполномоченном федеральном органе

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе действует на основании Положения, утверждаемого Министерством финансов РФ, в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности.

Действующий в настоящее время состав Совета утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.07.2002 г. № 153.

Члены совета утверждаются руководителем уполномоченного сидерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, высших учебных заведений. В состав совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, государственных органов, Банка России, пользователей аудиторских услуг.

'Не менее 51 \%.общего состава совета должно составлять представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Основные функции совета: '

участие в подготовке и предварительном рассмотрении документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного сидерального органа; '

разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодический их пересмотр и вынесение на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассмотрение обращений и ходатайств аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, вынесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения саморегулируемые объединения аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданные в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности й профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получившие аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Право.подачи заявления на аккредитацию имеет профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1 ООО аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

Аккредитация официальное признание уполномоченным федеральным органом и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений в порядке, определенным уполномоченным федеральным органом с учетом требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

' Членство в аккредитованных профессиональных объединениях добровольно. •

Любая аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного объединения.

Основные права аккредитованных объединений:

участие в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;

разработка учебных программ и планов, осуществление профессиональной подготовки аудиторов;

проведение проверок качества работы субъектов аудиторской деятельности, являющихся их членами;

применение по итогам проверок мер воздействия к виновным лицам и (или) обращение в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

ходатайство перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов, о приостановлении действия и аннулирований аттестатов, о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии.

Объединение имеет право ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом Только в отношении своих членов.

Субъекты аудиторской деятельности

Аудиторской деятельности в Российской Федерации вправе занимать-^J- ся физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские орга-низации).

Физические лица, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны пройти государственную регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Субъекты аудиторской деятельности обладают ограниченной правоспособностью, выражающейся в установленном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» запрете на ведение имикакой-либо предпринимательской деятельности, кроме'проведения аудиторских проверок и оказания сопутотвулощих аудиту услуг.

Аудиторы и аудиторские организации имеют право образовывать союзы, ассоциации и иные объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Подобные аудиторские объединения не вправе заниматься аудиторской деятельностью.

Аудитор

Аудитор физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор йе вправе осуществлять иные виды деятельности, кроме аудиторской, после получения лицензии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальный аудитор имеет право заключать трудовые договоры с физическими лицами, в том числе с аудиторами. При этерд деятельность аудитора в рамках трудового договора с индивидуальными аудиторами приравнена к деятельности в качестве работника аудиторской организации.

Аудиторская организация

Аудиторская организация коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги после получения лицензии, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организации может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Требований к структуре уставного капитала нет.

Не менее 50 \% кадрового состава должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем является иностранный гражданин, не менее 75 \%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, то есть лиц, имеющих квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор считается состоящим в штате организации, если между аудитором и организацией-работодателем существуют правоотношения, регулируемые трудовым законодательством Российской Федерации.

Соответственно, аудитор, работающий в аудиторской организации на условиях совместительства, признается состоящим в штате организации, являющейся основным местом работы, и одновременно состоящим в штате организации, где он работает по совместительству.

Требования к кадровому составу аудиторской организации направлены на обеспечение принципа просрессионализма проведения аудита, качества аудиторских услуг, защите интересов российских аудиторов.

Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации;

получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях;

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

осуществлять иные нрава, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки и (или) оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы Обязаны:

осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах

ґу Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы £| аудиторской организации или индивидуального аудитора;

в срок, установленный договором, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему'договор оказания аудиторских услуг, ,

обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их-содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившею договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Объекты аудиторской деятельности

Объекты аудиторской деятельности (аудита) лица, состоящие с субъектами аудиторской деятельности в договорных отношениях, регулируемых непосредственно Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

К объектам аудиторской деятельности относятся аудируемые лица, то есть лица, чья финансовая (бухгалтерская) отчетность подвергается аудиторской проверке, а также пользователи сопутствующих аудиту услуг.

Помимо организаций и индивидуальных предпринимателей, объектом аудиторской деятельности могут быть физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Так, например, физическое лицо, предполагающее участвовать в предпринимательской деятельности может обратиться к субъекту аудиторской деятельности за получение консультаций по вопросам выбора формы подобного участия, имущественных и обязательственных прав, административных отношений, связанных с предпринимательством. .

Объектом аудиторской деятельности выступает также физическое лицо, заключившее договор на составление субъектом аудиторской деятельности налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, плат телыциком которого является физическое лицо-заказчик аудиторской услуги.

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

получать аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять ин4юрмацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые для проведения проверки сведения у третьих лиц;

не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

оперативно устранять выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

своевременно оплачивать услуги в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения Не согласуются с, пбзицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Независимость субъектов аудиторской деятельности

В обеспечение одного из основополагающих принципов проведения аудита независимости, установлены законодательные ограничения на осуществление аудита (обязательной аудиторской проверки) в отношении взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица признаются таковыми по критериям, установленным непосредственно в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Аудит не может осуществляться:

I) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве;

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление фй-нансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов, представительств указанных аудируемых лиц, а'также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бух-галтерскоигучета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от требований аудируемых лиц о содержание выводов, которые могут быть сделанцв ходе аудита.

Аттестация направо осуществления аудиторской деятельности

В обеспечение такого основополагающего принципа проведения аудита, как профессиональная компетентность, Федеральным законом «Об ауди-. торской деятельности» установлена обязательная аттестация граждан, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, осуществляемая в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат, не имеющий ограничения срока его действия

Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата:

наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских образовательных учреждениям, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. V

До введения в действие Федерального Закона «Об аудиторской' деятельности» претендент мог иметь среднее специальное экономическое и (или) юридическое образование либо высшее непрофильное, но обладать определенным стажем работы по экономической и (или) юридической специальности.

Вместе с тем, стаж работы по специальности должен был составлять не менее трех лет из последних пяти.

Требования к документам, представляемым претендентами, регламентируются Письмом Министерства Финансов РФ от 27.06.2003 г. №28-01-23/1317.

В настоящее время действует Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 12.09.2002 г. № 93-н.

Аттестация обучения, повышение квалификации проводятся в учебно-методических центрах, включенных в государственный реестр учебно-методических центров в соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 02.12.2002 г. № 28-01-21/1918/СШ «Об отдельных вопросах включения в государственный реестр учебно-методических , центров».

Форма квалификационного аттестата аудитора утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 24.04.2002 г. № 34-н.

Квалио^вдсационные экзамены проводятся по направлениям аудита, соответствующим типам квалификационных аттестатов.

Существуют следующие типы квалификационных аттестатов:

в области общего аудита;

в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в области аудита страховщиков;

в области банковского аудита.

Экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по следующим дисциплинам: Право;

Бухгалтерский учет; Налоги; Финансы; Аудит.

За проведение аттестации взимается государственная пошлина q в 20-кратном размере минимального месячного размера оплаты труда, ус-fp тановленного законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 г. № 80 утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудиторов, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом.

Повышение квалификации аттестованных аудиторов

Аттестованный аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется учебно-методическими центрами, включенными в государственный реестр, на платной основе.

Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год.

Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух й более типов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

Уполномоченный федеральный орган один раз в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия аттестата более четырех лет аттестат аннулируется. Отдельные вопросы повышения квалификации аудиторов регламентируются Письмом Министерства финансов РФ от 17.06.2003 г. № 28-4-02/1248/СШ.

До вступления в силу федерального закона «Об аудиторской деятельности» условием, достаточным для признания 4эакта повышения аудитором своей квалификации, являлось обучение в объеме не менее 120 часов за 3 года.

Установленное законом требование о ежегодном обучении направлено на обеспечение принципа профессиональной компетентности аудиторов.

Профессиональная компетентность не может быть достигнута без систематического повышения квалификации лиц, занимающихся аудиторской деятельностью.

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

Вопросы, связанные с аннулированием квалификационного аттестата аудитора, отнесены законом к компетенции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, поскольку указанный орган изначально принимает решение о выдаче конкретному физическому лицу квалификационного аттестата аудитора. Основания аннулирования:

. установление факта получения аттестата с использованием подложных документов;

вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью;

установление 4закта разглашения аудиторской тайны или нарушения принципа независимости субъектов аудита;

установление факта систематического нарушения требований законодательства российской Федераций или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

установление факта подписания аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

установление факта, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторской деятельности;

нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании аттестата принимается уполномоченным федеральным органом

Лицо, аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение об аннулировании в течение трех месяцев со дня получения решения.

Лицензирование аудиторской деятельности

Целью лицензирования аудиторской деятельности является предотвращение ущерба правам, законным интересам пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц как внешних, так и внутренних."

По своей экономической сущности лицензирование представляет собой ограничение свободного оборота конкретных услуг по основаниям и в порядке, установленном федеральным законодательством.

Лицензирование процедура выдачи специального разрешения, дающего право осуществлять аудиторскую деятельность зарегистрированным субъектам предпринимательской деятельности. Лицензирование, в том числе порядок выдачи, приостановления-, аннулирования лицензии осуществляется в соответствии4 с Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В настоящее время действует Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности». Лицензирование осуществляется Министерством финансов РФ. Отдельные требования к соискателям лицензий регламентируются Письмом Министерства финансов РФ от 14.07.2003 Т. № 28-05-01/1439/АП.

Лицензия выдается сроком на 5 лет, который по заявлению лицензиата может.продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.

До вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» лицензии выдавались отдельно на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:,

банковский аудит;

аудит страховщиков; л аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

общий аудит.

При этом лицензирование банковского аудита осуществлял Банк России. Лицензии выдавались сроком на 3 года.

Лицензионные требования и условия цри осуществлений аудиторской деятельности:

наличие у субъекта аудиторской деятельности соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аттестованных аудиторов;

осуществление предпринимательской деятельности только в .виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;

соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности;

5) соблюдение аудиторской тайны;

предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельст*-вах, исключающих возможность проведения их проверки;

участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора кредитных организаций; . . » •

наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и холдингов стажа деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет. •

Решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии принимается . в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления всех перечисленных Положением о лицензировании документов.

Основанием для отказа в выдаче лицензии служит несоблюдение соискателем требованием лицензирования.

Несоблюдение лицом, получившим лицензию (лицензиатом) условий лицензирования служит основанием для приостановления действия либо аннулирования лицензии.

Датой получения лицензии лицензиатом признается дата принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии.

Лицензирующий орган ведет реестр выданных лицензий.

Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверки их деятельности.

3* Основы адита

Основанием для проведения проверки являются:

распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа; 4

план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

нарушение законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность; обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.

За рассмотрение ледензирующим органом заявления о представлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей.

За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 руб.

Лицензионные сборы представляют собой элемент системы налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации.

В соответствии с Порядком представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков,

утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 27.10.1999 г.

№ 69н, лицензированные субъекты аудиторской деятельности представляют в Министерство финансов РФ ежегодные отчеты до 15 апреля включительно года, следующего за отчетным. ' * '

Сохранение действия упомянутого Приказа после вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности подтверждено Письмом Министерства финансов РФ от 04.01.2003 г. № 28-01-21/1 «О представлении отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов».

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, субъекты аудиторской деятельности не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии (образовательная деятельность).

Контроль качества работы субъектов аудиторской деятельности

Качество работы аудиторских организаций подвергается внутреннему и внешнему контролю, качество работы индивидуальных аудиторов подвергается только внешнему контролю.

Внутренний контроль методика и процедуры, принятые субъектом аудиторской деятельности для получения руководством разумной уверенности в том, что в ходе проверок выполняются требования нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Субъекты.аудиторской деятельности обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых проверок. Требования к указанным правилам регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Внешний контроль система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими, установленная уполномоченным федеральным органом, имеющим право проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В случае выявления фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный 4>едеральный орган. Виновные лица могут быть привлечены к ответственности вплоть до аннулирования квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

' Критерии систематичности нарушений требований актов, регулирующих аудиторскую деятельность, на уровне федерального законодательства не установлены. Следовательно, констатация фактов систематического нарушения возможна лишь на основании вступившего В законную силу решения суда.

Аудиторская тайна

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, й не вправе

передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством. > ■

Уполномоченный федеральный орган и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющий аудиторскую Тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также субъекты аудиторской деятельности вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжений субъекта аудиторской деятельности документы, содержащие сведения, составляющие аудиторскую тайну, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации.

Поскольку Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» не содержит критериев отнесения сведений к аудиторской тайне, принцип сохранения аудиторской тайны применим лишь к сведениям, содержащим коммерческую тайну объекта аудита, по аналогии закона. . Не могут составлять, аудиторскую тайну сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, ввиду публичности данной отчетности.

Равным образом, не могут составлять аудиторскую тайну сведения* поименованные в Постановлении Правительства РСФСР от 05.12.1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».