Процедуры аудита с применением компьютеров
Процедуры аудита с применением компьютеров
Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:
а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;
б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;
в) имеется и используется информационно-поисковая
система для расшифровки и подтверждения наличия
соответствующих первичных документов, регистров
бухгалтерского учета;
г) имеется и используется автоматизированная система
контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.
Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры:
а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;
б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;
137
в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;
г) тестирование информационного, математического,
программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.
Процедуры, выполняемые аудиторской организацией
при использовании компьютеров для контроля, могут включать:
а) контроль последовательности проверяемых данных,
которые проходят несколько этапов обработки;
б) контроль предварительных данных;
в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными
данными для отдельных операций и в целом по видам
деятельности;
г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного
обеспечения работы аудитора при проведении аудита
с использованием компьютера;
д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического
субъекта действующему законодательству;
е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения
аудита.
При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому
он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки работы в условиях КОД, и другим персоналом, занятым
в аудите.
Проведение аудитором машинно-ориентированных
процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют
оригиналам файлов экономического субъекта.
138
Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.
При использовании для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.
Использование компьютеров при аудиторской проверке субъектов малого предпринимательства (малых экономических субъектов)
Общие принципы использования компьютеров в аудиторской проверке применимы для субъектов малого предпринимательства. При этом аудиторской организации необходимо принимать во внимание следующие особенности таких экономических субъектов:
а) субъекты малого предпринимательства в отдельных случаях не применяют лицензированного программного обеспечения, используя программные продукты сомнительного качества <*>, вследствие чего аудитор может оценить риск средств внутреннего контроля как высокий, что повлечет за собой дополнительные процедуры оценки качества программного обеспечения;
б) у субъекта малого предпринимательства могут отсутствовать достаточные технические средства, например объем памяти компьютера для размещения программного обеспечения аудитора.
В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в субъектах малого предпринимательства (малым экономическим субъектам) доверие
аудитора к эффективности системы внутреннего контроля
обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных эко
139
номических субъектов, по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Вся база данных субъекта малого предпринимательства должна быть исследована с помощью контрольного программного обеспечения.
140
Обсуждение Основы аудита
Комментарии, рецензии и отзывы