Процедуры аудита с применением компьютеров

Процедуры аудита с применением компьютеров

Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

в) имеется и используется информационно-поисковая

система для расшифровки и подтверждения наличия

соответствующих первичных документов, регистров

бухгалтерского учета;

г) имеется и используется автоматизированная система

контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры:

а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

137

в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

г) тестирование информационного, математического,

программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

Процедуры, выполняемые аудиторской организацией

при использовании компьютеров для контроля, могут включать:

а) контроль последовательности проверяемых данных,

которые проходят несколько этапов обработки;

б) контроль предварительных данных;

в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными

данными для отдельных операций и в целом по видам

деятельности;

г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного

обеспечения работы аудитора при проведении аудита

с использованием компьютера;

д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического

субъекта действующему законодательству;

е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения

аудита.

При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому

он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки работы в условиях КОД, и другим персоналом, занятым

в аудите.

Проведение аудитором машинно-ориентированных

процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют

оригиналам файлов экономического субъекта.

138

Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.

При использовании для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

Использование компьютеров при аудиторской проверке субъектов малого предпринимательства (малых экономических субъектов)

Общие принципы использования компьютеров в аудиторской проверке применимы для субъектов малого предпринимательства. При этом аудиторской организации необходимо принимать во внимание следующие особенности таких экономических субъектов:

а) субъекты малого предпринимательства в отдельных случаях не применяют лицензированного программного обеспечения, используя программные продукты сомнительного качества <*>, вследствие чего аудитор может оценить риск средств внутреннего контроля как высокий, что повлечет за собой дополнительные процедуры оценки качества программного обеспечения;

б) у субъекта малого предпринимательства могут отсутствовать достаточные технические средства, например объем памяти компьютера для размещения программного обеспечения аудитора.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в субъектах малого предпринимательства (малым экономическим субъектам) доверие

аудитора к эффективности системы внутреннего контроля

обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных эко 

139

номических субъектов, по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Вся база данных субъекта малого предпринимательства должна быть исследована с помощью контрольного программного обеспечения.

140