Выводы аудитора и аудиторское заключение

Выводы аудитора и аудиторское заключение

Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его

профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные

сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою

деятельность непрерывно.

В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее при этом

211

имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

• описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;

• указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское

заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого

лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится

ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к

финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение

с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна

быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения

в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность

непрерывно.

Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать

свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное

мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) от 

212

четности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение непрерывности деятельности организации нельзя считать соблюдаемым, финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если руководство аудируемого лица отказывается по

просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого

лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен

рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора,

поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства,

касающиеся использования допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, при подготовке финансовой

(бухгалтерской) отчетности. Недостаточная аналитическая

работа со стороны руководства аудируемого лица, как прави213

ло, не может помешать аудитору удостовериться в способности аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность, если у аудируемого лица есть долговременный опыт прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам.

Подписание или утверждение финансовой

(бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты

В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.

214