2.5. ответственность аудиторов (аудиторских организаций)

2.5. ответственность аудиторов (аудиторских организаций)

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией ) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

• гражданско-правовая;

• административная;

• уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ [1] в виде возмещения убытков: а) расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы); б) упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ , раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ ) и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности [4]:

• с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа (табл. 2.3);

• без лицензии, в форме наложения штрафа (табл. 2.4).

Таблица 2.3

Размер штрафа за осуществление деятельности

с нарушением лицензионных условий по категориям лиц*

Категория лиц Гражданин Должностное лицо Юридическое лицо

* Аннотировано по [4|.

Размер штрафа в МРОТ От 15 до 20

От 30 до 40

От 300 до 400

48

Размер штрафа за осуществление деятельности

без лицензии по категориям лиц*

Таблица 2.4

Категория лиц Гражданин Должностное лицо Юридическое лицо

* Аннотировано по [4].

Размер штрафа в МРОТ От 20 до 25

От 40 до 50

От 400 до 500

За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 2.1, 2.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации [5]. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Контрольные вопросы

1. Раскройте основные категории нормативно-правовых актов, регулирующих аудит в России.

2. Каковы основные функции уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области аудиторской деятельности?

3. Какие основные функции профессиональных аудиторских объединений и требования по их аккредитации вы знаете?

4. С какой целью создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти? Каковы его основные функции?

5. Охарактеризуйте систему профессиональной подготовки, аттестации аудиторов в России.

6. Какие условия определены для получения допуска к осуществлению аудиторской деятельности?

4. Основы аудита

7. В каких случаях может произойти аннулирование квалификационного аттестата и исключение из единого реестра (до 01.07.2006 аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности)?

8. Раскройте права, обязанности, ответственность аудируемого лица.

9. Каковы права, обязанности аудитора (аудиторской организации)?

10. Охарактеризуйте ответственность аудитора (аудиторской организации).

Тесты

1. За подготовку, составление, представление финансовой отчетности несет ответственность:

а) руководитель аудиторской организации;

б) руководитель аудируемого лица;

в) аудитор, проводивший проверку финансовой отчетности.

2. Квалификационный аттестат аудитора действует:

а) пять лет;

б) три года;

в) бессрочно.

3. Руководитель аудируемого лица обязан:

а) осуществлять контроль за работой независимых аудиторов;

б) утверждать общий план аудиторской проверки;

в) запрашивать сведения, необходимые для проверки, у третьих лиц.

4. Аудитор имеет право при аудите финансовой отчетности:

а) проверять фактическое наличие имущества, учтенного в документах;

б) требовать применения бухгалтерских программ, которыми владеет аудитор;

в) привлекать эксперта без согласования с экономическим субъектом.

5. Если руководитель экономического субъекта не согласен с выводами аудитора относительно финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он обязан:

а) оплатить услугу аудиторов;

б) отказаться от оплаты за аудит;

в) обратиться к другой аудиторской организации.

6. Аудитор, работающий в составе группы от аудиторской организации, имеет право:

а) вносить изменения в бухгалтерский учет аудируемого лица;

50

б) вносить исправления в бухгалтерскую отчетность аудируемого лица;

в) получать разъяснения, объяснения в письменной и устной формах от должностных лиц аудируемого лица.

7. Назначать проверку качества аудиторского заключения имеет право:

а) только аккредитованное профессиональное аудиторское объединение;

б) орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, и (или) аккредитованное профессиональное аудиторское объединение;

в) орган государственного налогового контроля по месту регистрации.

8. За непроведение обязательного ежегодного аудита финансовой отчетности предусмотрена ответственность:

а) только дисциплинарная;

б) только гражданско-правовая;

в) административная, гражданско-правовая, уголовная.

9. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в России определены:

а) Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ;

б) Порядком осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ;

в) Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

10. Аудитор может отказаться от проведения проверки или выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если:

а) не произведена оплата экономическим субъектом за аудиторские услуги;

б) не представлена вся необходимая информация;

в) не выполнено условие по предоставлению отдельного помещения для осуществления проверки.

4*