3.3.профессиональнаяэтикааудитора

3.3.профессиональнаяэтикааудитора

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций. Для разработки профессиональной этики используются положения общей этики. Этика — область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, понятий о хорошем и плохом, которыми человек руководствуется, и смысл, который в конечном счете имеет [104]. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом. При реше 

55

нии проблемы выбора аудитор может использовать общий критерий, закрепленный в Кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Федерации [65]: «Старайся не делать другим того, что не хотел бы, чтобы делали тебе», а также следующие подходы, сложившиеся в философии [104]:

императивный — строится на жестких правилах, которых следует придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение правил, а не последствие действий;

утилитарный — изучаются последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;

генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос:

«Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы профессиональной этики аудиторов.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов [63]. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской

56

деятельности» сами разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики аудитора. В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении данной проблемы предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в другом государстве следует руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более строгие (жесткие) требования.

Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность понятия аудиторских стандартов?

Каково их значение в развитии аудита?

2. На какие виды подразделяют аудиторские стандарты? Охарактеризуйте их.

3. Кто разрабатывает и утверждает национальные аудиторские стандарты?

4. Предусмотрена ли ответственность аудитора за несоблюдение норм аудиторских стандартов? В чем она выражается?

5. Каково значение внутренних аудиторских стандартов?

6. Какими аудиторскими стандартами необходимо руководствоваться при разработке внутрифирменных стандартов?

7. Охарактеризуйте общую этику и ее взаимосвязь с профессиональной этикой аудитора.

8. Раскройте содержание и назначение Кодекса профессиональной этики аудиторов России.

9. Почему возникла необходимость (потребность) регулирования профессионального поведения аудитора?

10. Предусмотрен ли внешний контроль за аудиторами по соблюдению норм аудиторских стандартов, кодекса этики? Кем он осуществляется?

Тесты

1. Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утверждаются:

57

а) аккредитованным профессиональным аудиторским объединением;

б) приказом руководителя аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное;

в) по согласованию с клиентами аудиторской организации.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждает:

а) Правительство РФ;

б) аккредитованное профессиональное аудиторское объединение;

в) руководитель аудиторской организации.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов при аудите финансовой отчетности:

а) не являются обязательными в любом случае;

б) являются обязательными, за исключением тех положений, которые имеют рекомендательный характер;

б) используются по обстоятельствам.

4. При разработке внутрифирменных аудиторских стандартов аудиторская организация обязана руководствоваться:

а) только рекомендациями аккредитованных профессиональных аудиторских объединений;

б) только кодексом профессиональной деятельности;

в) нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

5. Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований, которые содержатся в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности:

а) нет;

б) да;

в) законодательством не регулируется.

6. При систематическом нарушении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

а) предусмотрена административная, уголовная, гражданскоправовая ответственность;

б) ответственность не предусмотрена законодательством;

в) решение об ответственности принимает аккредитованное профессиональное аудиторское объединение.

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют:

а) принципы составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

58

б) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации;

в) требования по проверке налогового учета и отчетности.

8. При проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности российской компании аудитор должен руководствоваться: а) международными стандартами аудита;

б) профессиональным опытом и интуицией;

в) федеральными и внутренними правилами (стандартами)

аудиторской деятельности.

9. Кодекс профессиональной этики аудиторов России принят:

а) Минфином России;

б) Советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти;

в) Правительством РФ.

10. Кодекс профессиональной этики аудиторов России содержит:

а) нормы поведения аудиторов;

б) требования к уровню квалификации аудиторов;

в) процедуры осуществления аудиторских проверок.