8.3. рабочие документы аудитора

8.3. рабочие документы аудитора

Рабочие документы — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 [19].

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;

• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке. При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;

• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;

• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах

142

необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Контрольные вопросы

1. Раскройте понятие аудиторских доказательств. На какие виды их подразделяют?

2. Охарактеризуйте процедуры проверок по существу в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности.

3. Каковы критерии оценки надежности аудиторских доказательств и процедуры их получения?

4. Какие основные требования получения аудиторских доказательств в конкретных случаях вы знаете?

5. Каковы основные требования получения аудитором подтверждающей информации из внешних источников?

143

6. Какие методы фактического контроля используются в аудите?

7. Охарактеризуйте документальные методы, используемые в аудите.

8. Раскройте понятие рабочих документов аудитора.

9. Какие факторы влияют на форму и содержание рабочих документов аудитора?

10. Перечислите виды файлов рабочих документов, дайте им характеристику.

Тесты

1. Рабочие документы являются собственностью:

а) аудируемого лица;

б) аудитора;

в) аудитора и аудируемого лица.

2. Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

а) только тестов средств внутреннего контроля;

б) только процедур проверки по существу;

в) комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

3. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые для получения аудиторских доказательств в отношении:

а) надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) правильности отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

в) раскрытия информации.

4. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены:

а) только из одного источника;

б) в результате опроса персонала аудируемого лица;

в) из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

5. Процедуры проверки по существу проводятся в формах:

а) только аналитических процедур;

б) детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций, остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитических процедур;

в) только тестов, оценивающих правильность отражения операций, остатка средств на счетах бухгалтерского учета.

6. После окончания аудиторской проверки рабочая документация должна храниться в аудиторской организации:

144

а) все время, пока существуют договорные отношения аудиторской организации с экономическим субъектом;

б) не менее трех лет;

в) не менее пяти лет.

7. Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, полученная аудитором в ходе аудита;

б) только отчет аудитора;

в) только аудиторская программа.

8. Наиболее надежными являются доказательства, полученные:

а) из внешних источников (от третьих лиц), чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

б) внутренних источников, чем доказательства, поступившие из внешних источников (от третьих лиц);

в) в устной форме, чем в форме документов и письменных заявлений.

9. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию:

а) только о выводах, сделанных на основе аудиторских доказательств;

б) только о планировании аудиторской проверки;

в) о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе аудиторских доказательств.

10. Рабочие документы аудитора могут быть использованы экономическим субъектом вместо бухгалтерских записей:

а) да;

б) нет;

в) по усмотрению главного бухгалтера.

10 . Основы аудита