Тема 9 методика аудита

Тема 9 методика аудита

9.1. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала — проверка юридических оснований на право функционирования аудируемого лица, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками информации, используемой при аудите учредительных документов и формировании уставного капитала, являются:

— государственные нормативные правовые акты;

— внутрифирменные положения, принятые и действующие у аудируемого лица;

— первичные учетные документы, подтверждающие операции с уставным капиталом, учетные регистры по счетам бухгалтерского учета, финансовая отчетность аудируемого лица;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих формирование уставного капитала, представлен в прил. 11.

При аудите операций с уставным капиталом проверяют бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с уставным капиталом — 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 81 «Собственные акции (доли)»,

91 «Прочие доходы и расходы».

146

Аудит учредительных документов подразумевает проверку следующих оригиналов документов:

1) свидетельство о государственной регистрации;

2) приказы и распоряжения;

3) переписка с учредителями и акционерами;

4) протоколы собраний учредителей, акционеров о результатах закрытой подписки;

5) справки о постановке на учет в налоговом органе;

6) лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) реестр акционеров, представляемый на проверку открытыми акционерными обществами независимо от формы учета.

Перечень учредительных документов для юридических лиц разных организационно-правовых форм представлен в прил. 12. Если в аудируемом периоде проводилась реорганизация, то аудитору необходимо проверить наличие документов, подтверждающих ее законность. Формы реорганизации, требования по наличию государственной регистрации, а также документы, подтверждающие данный факт, представлены в прил. 13.

В задачу аудитора входит проверка соблюдения требования по своевременности формирования уставного капитала (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Требования по формированию уставного капитала*

Открытое 1 000 Не предусмот Не менее 50\% акций, распредеакционерное рена оплата ленных при учреждении общестобщество до даты реги ва, должны быть оплачены

страции в течение трех месяцев с момента государственной регистрации

Закрытое акционерное общество

Общество с ограниченной ответственностью

100 То же Остальные оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором

о создании общества

100 Не менее 50\% Остальная часть должна быть оплачена в течение года

10* 147

Продолжение

Государственные унитарные предприятия

5 000 Не предусмотрена оплата

до даты регистрации

В течение трех месяцев с момента государственной регистрации

Муниципальные унитарные предприятия

1 000 Тоже То же

* Аннотировано по [11J, [12], [13].

При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ привлечение эксперта с целью определения стоимости вносимого в счет вклада в уставный капитал имущества обязательно в любом случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не должна превышать стоимость по результатам экспертной оценки. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 15

Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» если номинальная стоимость доли, в счет которой вносится имущество, составляет более 200 МРОТ, то привлечение эксперта для его оценки обязательно [12].

Если в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, акции (доля) не оплачены, то они переходят обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно быть принято решение об уменьшении размера уставного капитала. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажется меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то необходимо объявить о ликвидации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

148

Аудитор может установить, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета по результатам второго и последующих лет акционерного общества, унитарного предприятия оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. В этом случае необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажется меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то организация должна объявить о ликвидации.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по ценным бумагам.

При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

— средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

— нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

— средств от переоценки основных фондов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыночнойстоимости, но не ниже номинальной, кромеслучаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснованность принятия решения. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.

При аудите учредительных документов, уставного капитала встречаются следующие типичные ошибки и недостатки:

— деятельность осуществляется без наличия лицензии;

— неправильное исчисление доходов от капитала, в частности определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;

149

— необоснованное увеличение уставного капитала;

— невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

— несвоевременное оформление выбытия и приема учредителей;

— невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

— отсутствие реестра акционеров;

— несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

— неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

— неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

— кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал» не соответствует сумме уставного капитала в учредительных документах;

— разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

— отсутствие подтверждаемых документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

— наличие недооформленных и просроченных документов;

— наличие неоговоренных исправлений в документах;

— фиктивные документы или операции по движению средств уставного капитала;

— неотражение совершенных операций, отражение их в учете не в соответствующий период времени;

— отсутствие аналитического учета по учредителям (акционерам);

— с 01.01.2006 не начислен НДС по имуществу, полученному, переданному в счет вкладов в уставный капитал.

Аудиторские доказательства, полученные при аудите учредительных документов, формирования уставного капитала необходимо оценить на предмет существенности и использовать при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.