9.3.аудитопераций с внеоборотными активами
9.3.аудитопераций с внеоборотными активами
Цель аудита операций с внеоборотными активами — формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей внеоборотных активов и соответствии ведения бухгалтерского учета операций с ними требованиям законодательства Российской Федерации.
В составе внеоборотных активов рассматривают объекты основных средств, нематериальных активов, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий [53]:
а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
154
По ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» объект может быть учтен в составе нематериального актива, если единовременно выполняются следующие условия [52]:
а) у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая)
структура;
б) существует возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) объект обеспечивает возможность принесения организации экономических выгод (дохода) в будущем;
ж) организация имеет в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].
В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных активов при выполнении следующих условий [55]:
а) сумма расхода может быть определена и подтверждена;
б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
в) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
г) использование результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Источниками используемой информации при аудите внеоборотных активов являются:
— государственные нормативные акты;
— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с внеоборотными активами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;
— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
155
— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с внеоборотными активами, представлен в прил. 15,16. Перечень типовых форм первичных учетных документов, которые должны быть использованы для оформления операций с внеоборотными активами, представлен в прил. 17.
При аудите операций с внеоборотными активами проверяют бухгалтерские счета:
— по которым непосредственно отражаются операции с внеоборотными активами, — 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;
— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.
Для проведения аудита операций с внеоборотными активами необходимо подготовить план и программу.
При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:
— особенность деятельности экономического субъекта и ее влияние на системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля как в целом, так и в отношении внеоборотных активов;
— риск и существенность как в целом, так и по данному разделу;
— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
— значимость операций с внеоборотными активами для проведения аудита;
— влияние КОД на организацию и ведение их учета;
— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
— необходимость координации, направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
— форма и сроки предоставления аудиторского заключения;
— прочие аспекты.
156
Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с внеоборотными активами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица проводятся в отношении:
• изучения и оценки действующей системы приобретения внеоборотных активов;
• изучения и оценки санкционирования хозяйственных операций с внеоборотными активами;
• определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, использование внеоборотных активов, в том числе с позиций возможности злоупотреблений;
• проверки работы комиссии по приему внеоборотных активов, их списания;
• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;
• проверки эффективности документооборота по внеоборотным активам.
Тесты групп однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета внеоборотных активов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.
1.Существование,возникновение:
• зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков содержат реальные суммы задолженности аудируемого лица за приобретеные внеоборотные активы;
• данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверждают наличие задолженности за приобретенные внеоборотные активы;
• в учете отражены операции по внеоборотным активам, реально поступившим в отчетном периоде, относящиеся к деятельности аудируемого лица;
• передача внеоборотных активов в эксплуатацию подтверждена соответствующими документами;
• оформлены первичные учетные документы, подтверждающие реальность актива;
• наличие объектов внеоборотных активов подтверждено результатами инвентаризации.
2.Праваиобязанности:
• задолженность поставщикам за внеоборотные активы реальна и возникла в результате законных сделок;
• внеоборотные активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях в случаях,
157
установленных законодательством Российской Федерации, проведена их государственная регистрация, соблюдено патентное законодательство, о товарных знаках;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• НДС выделен отдельной строкой, отражен в учете в соответствии с требованиями нормативных актов;
• аудируемое лицо имеет право начислять амортизацию, осуществлять операции с внеоборотными активами.
3.Стоимостнаяоценка:
• правильно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором определена кредиторская задолженность за приобретенные внеоборотные активы;
• правильно, в зависимости от способа поступления, определена первоначальная стоимость внеоборотных активов;
• применяемые способы начисления амортизации по внеоборотным активам обоснованы и объективны;
• начисление амортизации начинается и прекращается в соответствующий период;
• правильно исчислен НДС.
4.Полнота:
• обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, представляют полный объем реальной задолженности за внеобротные активы;
• в финансовой отчетности отражены все факты операций с внеоборотными активами;
• принятые к учету внеоборотные активы отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически поступили;
• выявленные при инвентаризации внеоборотные активы, другие отклонения отражены в учете в полном объеме;
• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.
5.Точность:
• соблюдается арифметическая точность при составлении документов, отражении операций с внеоборотными активами на счетах учета, переносе данных в финансовую отчетность;
• доходы и расходы, связанные с операциями с внеоборотными активами, отражены в соответствующем периоде.
6.Представлениеираскрытие:
• задолженность за приобретенные, реализованные объекты внеоборотных активов правильно классифицирована и представлена в финансовой отчетности;
158
• активы правильно отнесены в состав внеоборотных, они правильно классифицированы, информация о них соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности.
Для аудита внеоборотных активов по предпосылкам необходимо знать положения нормативных актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учеты (прил. 28—30).
План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.
В учете внеоборотных активов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.
1.Организацияучета:
• неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов;
• неверное определение первоначальной стоимости внеоборотного актива, необоснованное изменение ее в течение срока использования;
• неправильное определение срока использования внеоборотного актива;
и в учетной политике отсутствует раскрытие метода амортизации внеоборотного актива в целях бухгалтерского, налогового учетов;
и изменение выбранного метода амортизации в течение срока использования объекта;
• отсутствуют процедуры контроля за использованием внеоборотных активов;
• не утверждены комиссии по приему, списанию внеоборотных активов, по проведению инвентаризации.
2.Ведениеучета:
• отсутствие договорной документации, первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований;
• неверное отражение операций с внеоборотными активами на счетах бухгалтерского учета;
• отсутствие аналитического учета по объектам внеоборотных активов;
• на балансе аудируемого лица учитываются объекты, которые не принадлежат ей на основании договора права использования и должны быть отражены на забалансовом счете;
• неправильно определен результат выбытия внеоборотных активов;
• неправильное определение периода, с которого начинается начисление амортизации по поступившим внеоборотным активам и прекращается ее начисление по выбывшим объектам;
• неправомерное начисление амортизации в налоговом учете по объектам, полученным в безвозмездное пользование;
159
• невключение в базу по налогу на прибыль стоимости объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, неначисление НДС по объектам, переданным безвозмездно;
• допускаются арифметические ошибки;
• неправильно отражены операции по ремонту объектов основных средств.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки внеоборотных активов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Обсуждение Основы аудита
Комментарии, рецензии и отзывы