9.3.аудитопераций с внеоборотными активами

9.3.аудитопераций с внеоборотными активами: Основы аудита, Юдин С.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Разработано в соответствии с государственным образовательным стан- дартом высшего профессионального образования. Рассмотрены теоретиче- ские основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита финансовой отчетности.

9.3.аудитопераций с внеоборотными активами

Цель аудита операций с внеоборотными активами — формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей внеоборотных активов и соответствии ведения бухгалтерского учета операций с ними требованиям законодательства Российской Федерации.

В составе внеоборотных активов рассматривают объекты основных средств, нематериальных активов, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий [53]:

а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

154

По ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» объект может быть учтен в составе нематериального актива, если единовременно выполняются следующие условия [52]:

а) у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая)

структура;

б) существует возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) объект обеспечивает возможность принесения организации экономических выгод (дохода) в будущем;

ж) организация имеет в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].

В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных активов при выполнении следующих условий [55]:

а) сумма расхода может быть определена и подтверждена;

б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

в) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

г) использование результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Источниками используемой информации при аудите внеоборотных активов являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с внеоборотными активами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

155

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с внеоборотными активами, представлен в прил. 15,16. Перечень типовых форм первичных учетных документов, которые должны быть использованы для оформления операций с внеоборотными активами, представлен в прил. 17.

При аудите операций с внеоборотными активами проверяют бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с внеоборотными активами, — 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Для проведения аудита операций с внеоборотными активами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— особенность деятельности экономического субъекта и ее влияние на системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля как в целом, так и в отношении внеоборотных активов;

— риск и существенность как в целом, так и по данному разделу;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с внеоборотными активами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение их учета;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации, направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форма и сроки предоставления аудиторского заключения;

— прочие аспекты.

156

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с внеоборотными активами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица проводятся в отношении:

• изучения и оценки действующей системы приобретения внеоборотных активов;

• изучения и оценки санкционирования хозяйственных операций с внеоборотными активами;

• определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, использование внеоборотных активов, в том числе с позиций возможности злоупотреблений;

• проверки работы комиссии по приему внеоборотных активов, их списания;

• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;

• проверки эффективности документооборота по внеоборотным активам.

Тесты групп однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета внеоборотных активов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.Существование,возникновение:

• зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков содержат реальные суммы задолженности аудируемого лица за приобретеные внеоборотные активы;

• данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверждают наличие задолженности за приобретенные внеоборотные активы;

• в учете отражены операции по внеоборотным активам, реально поступившим в отчетном периоде, относящиеся к деятельности аудируемого лица;

• передача внеоборотных активов в эксплуатацию подтверждена соответствующими документами;

• оформлены первичные учетные документы, подтверждающие реальность актива;

• наличие объектов внеоборотных активов подтверждено результатами инвентаризации.

2.Праваиобязанности:

• задолженность поставщикам за внеоборотные активы реальна и возникла в результате законных сделок;

• внеоборотные активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях в случаях,

157

установленных законодательством Российской Федерации, проведена их государственная регистрация, соблюдено патентное законодательство, о товарных знаках;

• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• НДС выделен отдельной строкой, отражен в учете в соответствии с требованиями нормативных актов;

• аудируемое лицо имеет право начислять амортизацию, осуществлять операции с внеоборотными активами.

3.Стоимостнаяоценка:

• правильно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором определена кредиторская задолженность за приобретенные внеоборотные активы;

• правильно, в зависимости от способа поступления, определена первоначальная стоимость внеоборотных активов;

• применяемые способы начисления амортизации по внеоборотным активам обоснованы и объективны;

• начисление амортизации начинается и прекращается в соответствующий период;

• правильно исчислен НДС.

4.Полнота:

• обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, представляют полный объем реальной задолженности за внеобротные активы;

• в финансовой отчетности отражены все факты операций с внеоборотными активами;

• принятые к учету внеоборотные активы отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически поступили;

• выявленные при инвентаризации внеоборотные активы, другие отклонения отражены в учете в полном объеме;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точность:

• соблюдается арифметическая точность при составлении документов, отражении операций с внеоборотными активами на счетах учета, переносе данных в финансовую отчетность;

• доходы и расходы, связанные с операциями с внеоборотными активами, отражены в соответствующем периоде.

6.Представлениеираскрытие:

• задолженность за приобретенные, реализованные объекты внеоборотных активов правильно классифицирована и представлена в финансовой отчетности;

158

• активы правильно отнесены в состав внеоборотных, они правильно классифицированы, информация о них соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности.

Для аудита внеоборотных активов по предпосылкам необходимо знать положения нормативных актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учеты (прил. 28—30).

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете внеоборотных активов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Организацияучета:

• неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов;

• неверное определение первоначальной стоимости внеоборотного актива, необоснованное изменение ее в течение срока использования;

• неправильное определение срока использования внеоборотного актива;

и в учетной политике отсутствует раскрытие метода амортизации внеоборотного актива в целях бухгалтерского, налогового учетов;

и изменение выбранного метода амортизации в течение срока использования объекта;

• отсутствуют процедуры контроля за использованием внеоборотных активов;

• не утверждены комиссии по приему, списанию внеоборотных активов, по проведению инвентаризации.

2.Ведениеучета:

• отсутствие договорной документации, первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований;

• неверное отражение операций с внеоборотными активами на счетах бухгалтерского учета;

• отсутствие аналитического учета по объектам внеоборотных активов;

• на балансе аудируемого лица учитываются объекты, которые не принадлежат ей на основании договора права использования и должны быть отражены на забалансовом счете;

• неправильно определен результат выбытия внеоборотных активов;

• неправильное определение периода, с которого начинается начисление амортизации по поступившим внеоборотным активам и прекращается ее начисление по выбывшим объектам;

• неправомерное начисление амортизации в налоговом учете по объектам, полученным в безвозмездное пользование;

159

• невключение в базу по налогу на прибыль стоимости объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, неначисление НДС по объектам, переданным безвозмездно;

• допускаются арифметические ошибки;

• неправильно отражены операции по ремонту объектов основных средств.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки внеоборотных активов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Основы аудита

Основы аудита

Обсуждение Основы аудита

Комментарии, рецензии и отзывы

9.3.аудитопераций с внеоборотными активами: Основы аудита, Юдин С.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Разработано в соответствии с государственным образовательным стан- дартом высшего профессионального образования. Рассмотрены теоретиче- ские основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита финансовой отчетности.