9.4. аудит операций с материально-производственными запасами

9.4. аудит операций с материально-производственными запасами

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности в части материально-производственных запасов и соответствии ведения бухгалтерского учета МПЗ требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы [54]:

— используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации. Источниками используемой информации при аудите операций

с материально-производственными запасами являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с материально-производственными запасами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с материально-производственными запасами, представлен в прил. 18. Перечень типовых форм первичных учетных документов, которые

160

должны быть использованы для оформления операций с материально-производственными запасами, представлен в прил. 19.

При аудите операций с материально-производственными запасами проверяют бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с материально-производственными запасами,— 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Для проведения аудита операций с материально-производственными запасами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля, как в целом, так и в частности, в отношении операций с материально-производственными запасами;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с материально-производственными запасами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение их учета;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с материально-производственными запасами, Тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с материально-производственными запасами проводятся в отношении:

11. Основы аудита ±Ь

• оценки и изучения эффективности функционирования системы приобретения материально-производственных запасов;

• изучения, оценки процедур санкционирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами;

• изучения и оценки системы складского учета материально-производственных запасов;

• определения круга лиц, осуществляющих операции с материально-производственными запасами, заключения договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами, изучение их должностных обязанностей, в том числе возможности злоупотреблений;

• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;

• проверки организации, эффективности документооборота;

• основных видов материально-производственных запасов, способов их поступления;

• процедур текущего контроля за наличием материально-производственных запасов, их использованием, ведением учета.

Тесты групп однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета материально-производственных запасов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков, задолженность перед подотчетными лицами содержит суммы, которые экономический субъект действительно должен за фактически приобретенные материально-производственные запасы;

• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская задолженность по поступившим материально-производственным запасам, а также остаток материально-производственных запасов на конец года подтверждены результатами инвентаризации;

• относящиеся к деятельности аудируемого лица операции с материально-производственными запасами имели место в проверяемом периоде.

2.Праваиобязанности:

• задолженность поставщикам за приобретенные материальнопроизводственные запасы возникла в результате законных сделок;

• право собственности на материально-производственные запасы, указанные в бухгалтерском балансе, перешло аудируемому лицу;

• все записи в учете подтверждены оправдательными документами, оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

162

• сумма НДС выделена отдельной строкой в документах, отражается в учете в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.Стоимостнаяоценка:

• оценка кредиторской задолженности при отражении в финансовой отчетности производится в соответствии с требованиями нормативных актов;

• правильно определена стоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к учету;

• материальные ценности отражаются в финансовой отчетности в оценке, предусмотренной учетной политикой, законодательством Российской Федерации.

4.Полнота:

ш обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, представляют полный объем задолженности аудируемого лица за приобретенные материально-производственные запасы;

• в учете отражены все поступившие материально-производственные запасы;

• затраты, связанные с поступлением материально-производственных запасов, отражены в учете в полном объеме, своевременно;

• результаты инвентаризации материально-производственных запасов правильно отражены в учете;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического счетов, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• соблюдается арифметическая точность при подготовке документов, отражении операций в бухгалтерском учете, подготовке финансовой отчетности;

• правильно отнесены к соответствующему периоду времени доходы и расходы по операциям с материально-производственными запасами.

6.Представлениеираскрытие:

и задолженность за приобретенные материально-производственные запасы правильно классифицирована по видам поставщиков, срокам расчетов;

• материально-производственные запасы в финансовой отчетности классифицированы и представлены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

и* 163

1.Организацияучета:

• отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;

• не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

• не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;

• отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

и отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов;

• отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

• не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

• отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материальнопроизводственных запасов;

• несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;

• отсутствие контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве;

• неправильная организация документооборота;

• не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2. Ведениеучета:

• отсутствие документов на поступление, отпуск материальнопроизводственных запасов или оформление их с нарушением;

• неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету;

• списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов;

• неправильное ведение учета материалов в пути;

• отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;

• допускаются арифметические ошибки в расчетах;

• необоснованное включение НДС к вычету;

• отсутствие счетов-фактур, книги покупок;

164

я составление счетов-фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской Федерации;

• несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;

• неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов;

• не ведется аналитический учет материально-производственных запасов либо ведется не должным образом;

• неправильное отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета;

• неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей».

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.