9.5. аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда

9.5. аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда: Основы аудита, Юдин С.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Разработано в соответствии с государственным образовательным стан- дартом высшего профессионального образования. Рассмотрены теоретиче- ские основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита финансовой отчетности.

9.5. аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда

Цель аудита трудовых отношений и расчетов по оплате труда — выражение мнения о достоверности показателей по оплате труда финансовой отчетности, соответствии трудовых отношений нормативным актам, ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите трудовых отношений и расчетов по оплате труда являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих трудовые отношения, расчеты по оплате труда, представлен в прил. 20. Пере 

165

чень типовых форм первичных учетных документов, которые должны быть использованы для оформления трудовых отношений и расчетов по оплате труда, представлен в прил. 21. Аудит операций по оплате труда проводится по бухгалтерским счетам:

— по которым непосредственно отражаются операции по оплате труда,— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,

91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.

Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплате труда необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части трудовых отношений, операций по оплате труда;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций по оплате труда для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета расчетов по оплате труда;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форма и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части трудовых отношений, операций по оплате труда проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения в отношении персонала, оплаты труда;

• применяемых форм и системы оплаты труда, действующей у аудируемого лица;

166

• системы документооборота по учету операций по оплате труда;

• особенности учета операций по оплате труда;

ш утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета кадров, оплаты труда.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов по оплате труда по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• заработная плата персоналу начислена по всем основаниям, включена в расходы по экономическому назначению;

• кредиторская задолженность по оплате труда подтверждается документально, погашена либо подтверждена результатом ее инвентаризации;

• сумма единого социального налога определена в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• начисленные суммы по заработной плате относятся к деятельности аудируемого лица, и факт выполнения работ персоналом имел место в соответствующем периоде.

2.Праваиобязанности:

• задолженность по оплате труда возникла за реально выполненный объем работ;

• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены приказами руководителя аудируемого лица, первичными учетными документами, контрактами, коллективным договором, оформленными надлежащим образом;

• правильно посчитан налог на доходы с физических лиц;

• аудируемое лицо имело право на прочие удержания из заработной платы.

3.Стоимостнаяоценка:

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с применяемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому законодательству;

• все суммы к выдаче (перечислению) заработной платы рассчитаны правильно;

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с фактическими результатами работы;

• правильно рассчитаны суммы отпускных, за время болезни.

4.Полнота:

• обязательства, отраженные на счете учета расчетов по оплате труда, представляют полный объем задолженности за выполненный

167

объем работ в соответствии с табелем учета использования рабочего времени, с использованием объектов основных средств, объемом произведенной готовой продукции (оказанных услуг, выполненных работ);

• в учете отражены все факты использования персонала;

• данные по учету личного состава и внештатных работников соответствуют данным по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

* при подготовке документов, отражении записей на счетах бухгалтерского учета, переносе данных в финансовую отчетность соблюдена арифметическая точность;

• единый социальный налог, налог на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;

• расходы по оплате труда соответствуют информации об использовании внеоборотных активов, материально-производственных запасов, получении дохода и отражены в соответствующем периоде времени.

6.Представлениеираскрытие:

• расходы по оплате труда правильно включены в состав расходов аудируемого лица;

• правильно отражена сумма депонированной заработной платы;

• верно определена численность персонала;

• правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физических лиц, единому социальному налогу.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете расчетов по оплате труда встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1.Организацияучета:

• отсутствуют коллективный договор, трудовые договора, контракты, правила внутреннего трудового распорядка;

• отсутствует штатное расписание либо оформлено с нарушением законодательства Российской Федерации;

• не организован контроль за работой персонала либо организован, но не эффективно функционирует;

• отсутствуют личные карточки по учету персонала;

• не ведутся записи в трудовых книжках либо заполняются с нарушением требований законодательства Российской Федерации;

• отсутствуют приказы руководителя по приему, увольнению, перемещению персонала;

• не утверждены положения об отделах, должностные инструкции;

168

• отсутствуют положения об оплате, о премировании;

• не утверждено собственником решение об использовании прибыли на выплату премий, материальной помощи.

2. Ведение учета:

• не оформляются первичными учетными документами операции по учету труда и заработной платы;

• данные аналитического учета по начислению и удержанию заработной платы не соответствуют оборотам и остаткам по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Главной книге;

• начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы по заработной плате не депонированы и не списаны на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не проинвентаризирован перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при выплате заработной платы, причитающейся за соответствующий период, работодатель не извещает в письменной форме о ее составных частях, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате [основание — ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)] ;

• не соблюдается ограничение размера удержаний из заработной платы (основание — ст. 138 ТК РФ) ;

• неверно определена численность персонала;

• неправильно определена налоговая база по единому социальному налогу, налогу на доходы с физических лиц.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки трудовых отношений и расчетов по оплате труда, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

9.6. АУДИТ РАСХОДОВ

ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Цель аудита расходов по обычным видам деятельности — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [51] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

169

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Источниками используемой информации при аудите расходов по обычным видам деятельности являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расходы, представлен в прил. 22.

При аудите расходов по обычным видам деятельности проверяют бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов, — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита расходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

170

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части расходов по обычным видам деятельности;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию расходов по обычным видам деятельности, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части расходов проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;

• применяемой классификации и порядка учета расходов по обычным видам деятельности;

• системы документооборота по учету операций по формированию расходов по обычным видам деятельности;

• влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;

• утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета расходов.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расходов по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• все записи по формированию расходов подтверждены документально;

• остатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в финансовой отчетности, реально существуют и подтверждены инвентаризацией;

• операции или события, сформировавшие расходы, имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

171

2.Праваиобязанности:

• характер производства соответствует уставным целям деятельности аудируемого лица и законодательству Российской Федерации;

• номенклатура, количество, качество выпускаемой продукции санкционировано уполномоченным лицом;

• начисление заработной платы, единого социального налога осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• выпущенная готовая продукция соответствует стандартам качества;

• имеются все документы, подтверждающие расходы;

• система учета затрат позволяет получить информацию для налогообложения;

• в себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены те налоги, которые подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности.

3.Стоимостнаяоценка:

• стоимость товарно-материальных ценностей включена в затраты в соответствии с учетной политикой;

т в расходы включена правильно рассчитанная сумма амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам;

• резервы предстоящих расходов и платежей включены в расходы в соответствии с учетной политикой;

• списание общехозяйственных расходов выполнено в соответствии с учетной политикой;

• калькулирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с учетной политикой, отраслевыми методическими указаниями;

• стоимость незавершенного производства определяется в соответствии с учетной политикой;

ш правильно определены постоянные разницы.

4.Полнота:

• в себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расходы, связанные с ее производством;

• в расходы в полном объеме включены амортизация по основным средствам, нематериальным активам, а также использованные товарно-материальные запасы, затраты по оплате труда, отчисления по единому социальному налогу и другие расходы;

• в полном объеме в финансовой отчетности отражено незавершенное производство, готовая продукция;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

172

5.Точноеизмерение:

• при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно;

• расходы по обычным видам деятельности включены в состав затрат в соответствующие периоды.

6.Представлениеираскрытие:

ш расходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налоговом учетах;

• расходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.

В учете расходов по обычным видам деятельности встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Организацияучета:

и в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учете, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов;

• отсутствует график документооборота;

• не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• не проводится инвентаризация незавершенного производства перед составлением годового отчета.

2.Ведениеучета:

• несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов;

• неправильное формирование расходов по переработке давальческого сырья;

• отражение расходов в учете не в соответствующий период времени;

• несоответствие расходов аудируемого лица доходам;

• неправильное определение стоимости незавершенного производства, готовой продукции;

• отсутствие документов, подтверждающих расходы;

• неведение аналитического учета по видам продукции (работам, услугам);

• неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы организации;

• отсутствие документального подтверждения расходов непроизводительного характера;

• неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценностей, включенных в расходы;

• необоснованное включение в расходы затрат по оплате труда, отчислений по единому социальному налогу;

173

• необоснованное включение затрат в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов;

• распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики;

• неправильное определение суммы амортизации по амортизируемому имуществу.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов по обычным видам деятельности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Основы аудита

Основы аудита

Обсуждение Основы аудита

Комментарии, рецензии и отзывы

9.5. аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда: Основы аудита, Юдин С.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Разработано в соответствии с государственным образовательным стан- дартом высшего профессионального образования. Рассмотрены теоретиче- ские основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита финансовой отчетности.