9.7. аудит доходов по обычным видам деятельности

9.7. аудит доходов по обычным видам деятельности

Цель аудита по обычным видам деятельности — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по доходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

При аудите доходов по обычным видам деятельности аудитору необходимо учитывать, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [50] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Источниками используемой информации при аудите доходов по обычным видам деятельности являются:

— государственные нормативные акты;

174

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю доходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расходы, представлен в прил. 23.

При аудите доходов по обычным видам деятельности проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, — 90 «Продажи»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

97 «Расходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита доходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части доходов по обычным видам деятельности;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию доходов по обычным видам деятельности, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части доходов проводятся в отношении:

175

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по реализации продукции;

• видов операций по реализации продукции;

• применяемой системы документооборота по учету операций по формированию доходов по обычным видам деятельности;

• процедур текущего контроля за правильностью формирования доходов, отражения их в учете;

• эффективности планирования доходов и информационного обслуживания соответствующего управленческого персонала.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета доходов по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают себя рассмотрение следующих вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

ш в учете отражены все факты реализации продукции в отчетном периоде;

• величина дебиторской задолженности в финансовой отчетности за реализованную продукцию подтверждена инвентаризацией;

• все записи в учете выполнены на основании первичных учетных документов;

• факты реализации продукции имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2.Праваиобязанности:

• все сделки по реализации продукции осуществлены в соответствии с договорами, законодательством Российской Федерации и не противоречат нормативным актам;

• реализованная продукция принадлежала аудируемому лицу на законных основаниях;

• все операции по реализации продукции санкционированы уполномоченным лицом;

• аудируемое лицо имеет право на взыскание суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции, отраженной в финансовой отчетности;

• организованный у аудируемого лица процесс выставления и учета счетов-фактур для определения НДС соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

3.Стоимостнаяоценка:

• стоимость готовой продукции отражена в финансовой отчетности в соответствии с учетной политикой, законодательством Российской Федерации;

• дебиторская задолженность за реализованную продукцию представлена в финансовой отчетности в правильной оценке;

176

• доходы по обычным видам деятельности представлены в финансовой отчетности, налоговой декларации в правильной оценке.

4.Полнота:

ш обязательства покупателей представляют полный объем задолженности за реализованную продукцию;

• отсутствуют факты не отраженных операций по поступлению готовой продукции, ее реализации;

и при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно;

• доходам по обычным видам деятельности соответствуют расходы, и они включены в соответствующие периоды.

6.Представлениеираскрытие:

• доходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налоговом учетах;

• выручка в финансовой отчетности сформирована с учетом соблюдения условий ее признания;

• доходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.

В учете доходов по обычным видам деятельности встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Организацияучета:

ш в учетной политике не раскрыта информация о способах оценки готовой продукции, применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• не утвержден график документооборота по готовой продукции и ее реализации;

• не осуществляется контроль за сохранностью готовой продукции.

2.Ведениеучета:

• определение в бухгалтерском учете выручки кассовым методом;

• неправильное отражение выручки в бухгалтерском учете, без использования счета 90 «Продажи» при расчетах за продукцию неденежными средствами;

• несвоевременное отражение в учете отгруженной, реализованной продукции;

• отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам хранения, видам продукции;

• непроведение инвентаризации готовой продукции, задолженности покупателей в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

12 . Основы аудита XI I

• наличие остатка по счету 90 «Продажи»;

• несоответствие данных аналитического, синтетического учетов показателям в финансовой отчетности;

• отражение на счете 41 «Товары» готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу;

• оценка готовой, отгруженной продукции не соответствует методу оценки, определенному в учетной политике;

• отражение в учете и финансовой отчетности продукции, выработанной из давальческого сырья как собственной;

• неполное отражение в учете выпущенной продукции, дохода по реализованной продукции;

• отсутствует книга продаж, счета-фактуры оформлены с нарушением законодательства Российской Федерации.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов по обычным видам деятельности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.