9.10. аудит расчетов с дебиторами, кредиторами

9.10. аудит расчетов с дебиторами, кредиторами

Цель аудита расчетов с дебиторами, кредиторами — выражение мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите расчетов с дебиторами, кредиторами являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

-договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расчеты с дебиторами, кредиторами, представлен в прил. 26.

При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами;

189

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета задолженности;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами;

• основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов;

• системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами;

• обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности;

• распределения прав, обязанностей, полномочий между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

• имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счета-фактуры и т.д.), кото 

190

рые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

• задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

• задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

• все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.

3.Стоимостнаяоценка:

• оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором;

• правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

4.Полнота:

• суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

• в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникает задолженность;

• результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

• доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период.

6.Представлениеираскрытие:

• дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

• в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

• отсутствие договоров, счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

191

• неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

• необоснованное списание задолженности;

• несвоевременное предъявление претензии поставщикам;

• отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам;

• неправильное отражение расчетных операций в учете;

• формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

• неправильный расчет суммы резерва по сомнительным долгам;

• отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

• непроведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные вопросы при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала?

2. Какие основные вопросы, подлежащие проверке при анализе и оценке учетной политики аудируемого лица, вы знаете?

3. Каковы источники информации, используемые при аудите внеоборотных активов? Раскройте их основные положения.

4. Какие вопросы подлежат аудиту при проверке материальнопроизводственных запасов по предпосылкам «существование и возникновение», «права и обязанности»?

5. Каковы вопросы, подлежащие аудиту при проверке расчетов по оплате труда по предпосылкам «стоимостная оценка», «полнота»?

6. Какие вопросы подлежат аудиту при проверке расходов аудируемого лица по предпосылкам «точное измерение», «представление и раскрытие»?

7. Каковы типичные ошибки и нарушения, встречающиеся в учете доходов организации?

8. Какие положения принимает аудитор во внимание при разработке общего плана аудита финансовых результатов?

9. Каковы основные вопросы, подлежащие проверке при аудите операций с денежными средствами?

192

10. Какие основные вопросы подлежат тестированию в отношении организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при аудите расчетов с дебиторами, кредиторами?

Тесты

1. Уставный капитал акционерного общества должен быть сформирован (оплачен) в течение:

а) шести месяцев с момента государственной регистрации;

б) одного года с момента государственной регистрации;

в) двух лет с момента государственной регистрации.

2. Изменение учетной политики в целях бухгалтерского учета может производиться:

а) при смене главного бухгалтера;

б) изменении законодательства Российской Федерации, регулирующего бухгалтерский учет;

в) изменении законодательства Российской Федерации, регулирующего налоговый учет.

3. Если при приемке материалов выявлено несоответствие фактического количества данным сопроводительных документов, то должен быть оформлен:

а) приходный ордер на поступление материалов;

б) накладная на поступление материалов;

в) акт приемки материалов.

4. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится:

а) независимо от результатов хозяйственной деятельности аудируемого лица в отчетном периоде;

б) только в случае, если получена прибыль по итогам отчетного периода;

в) по усмотрению руководителя аудируемого лица.

5. Начисление заработной платы должно осуществляться по данным:

а) табеля учета рабочего времени, наряда на выполненные работы, других соответствующих первичных учетных документов;

б) устного распоряжения руководителя;

в) устного сообщения об отработанном времени и выполненных работах соответствующего начальства, с предоставлением документов в течение последующего месяца.

6. Расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором:

13 . Основы аудита

а) они были оплачены;

б) имели место, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств;

в) имели место и оплачены.

7. Доходы по обычным видам деятельности учитываются на бухгалтерском счете:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 99 «Прибыли и убытки»;

в) 90 «Продажи».

8. Доходы организации в бухгалтерском учете в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

а) только на доходы по обычным видам деятельности и операционным доходам;

б) только на операционные доходы и внереализационные доходы;

в) на доходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы.

9. Контроль за ведением кассовой книги возлагается:

а) на главного бухгалтера;

б) кассира;

в) руководителя организации.

10. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете считается сомнительной:

а) если по ней отсутствует договорная документация;

б) срок ее исковой давности истек;

в) она не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.