1.2. виды аудита

1.2. виды аудита

Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается при изучении видов аудита (табл. 1.3). В теории и практике аудита различают понятия «виды аудита» и «виды аудиторских услуг».

Классификация аудита

Признак Вид аудита

1. По категориям аудиторов 1.1. Независимый

1.2. Государственный

1.3. Внутренний

2. По законодательству 2.1. Обязательный

2.2. Инициативный

3. По частоте проведения 3.1. Первоначальный

3.2. Повторяющийся (согласованный)

4. По цели 4.1. Финансовый

4.2. Операционный

4.3. На соответствие законодательству

4.4. Специальный (работы по аттестации)

Таблица 1.3

4.5. Финансовой (бухгалтерской) отчетности

4.6. Налоговый

4.7. Управленческий и т.д.

5. По направленности 5.1. Общий

5.2. Банковский

5.3. Страховых организаций

5.4. Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

15

В отечественной литературе встречается классификация аудита не по категориям аудиторов, а по отношению к организационной структуре. По этому признаку различают внешний и внутренний аудит. Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования аудируемого лица. Внутренний аудит — это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов [80].

При определенных условиях договора в отношении конкретной организации аудиторская фирма становится внутренним аудитором. В связи с этим возникает необходимость рассмотреть сходство и различие внешнего и внутреннего аудита (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита*

Фактор Регулирование Статус

Цель

Объем работ

Постановка

Внешний

Государство

Независимость от тех, кого проверяют

Формирование мнения о достоверности отчетности

Договор

Определяется договором между

Внутренний

Орган управления, руководство

Состоит в структуре управления

Эффективность функционирования системы внутреннего контроля

Положение комиссии, отдела, должностная инструкция

Определяется руководством

задач

аудируемым лицом и аудиторской исходя из потребностей управле-

Средства

Вид деятельности

Организация работы

фирмой

Определяются аудиторскими стандартами

Предпринимательская

Определяется аудитором самостоятельно, исходя из аудиторских стандартов

ния

Выбираются самостоятельно

Исполнительская

Выполнение конкретных заданий руководства

Взаимоотно-

Равноправное партнерство, неза- Подчиненность руководству орга-

шения

Квалификация

висимость

Регламентируется государством

низации, зависимость от него

Определяется по усмотрению эуководства предприятия

16

Продолжение

Фактор Внешний Внутренний

Оплата Оплата предоставленных услуг Начисление заработной платы по договору по штатному расписанию

Ответственность Перед клиентами, третьими лица- Перед руководством за выполнеми в соответствии с законода ние своих обязанностей тельством

Методы Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач

Отчетность Аудиторское заключение прила- Перед руководством гается к финансовой отчетности

•Аннотировано по [112].

Оказание аудиторскими организациями сопутствующих аудиту услуг в форме выполнения частично либо полностью функций внутреннего аудита обусловило необходимость рассмотрения их по отдельному признаку. Однако к внешнему аудиту согласно используемой терминологии в законодательстве можно отнести и государственных аудиторов, т.е. аудиторов Счетной палаты Российской Федерации. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 11.01.1995 № 4-ФЗ

«О Счетной палате Российской Федерации» аудиторы Счетной палаты — это должностные лица, возглавляющие определенные направления ее деятельности, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных единством назначения [10].

Сравнительная характеристика основных положений, описывающих независимых аудиторов и аудиторов Счетной палаты Российской Федерации, приведена в табл. 1.5.

Если абстрагироваться от понятия независимого аудита, то более корректно рассматривать виды аудита не по отношению к организационной структуре (внешний аудит, внутренний аудит), а по категориям аудиторов. В зарубежной практике различают независимых, государственных и внутренних аудиторов [104]. Таким образом, к внешнему аудиту можно отнести независимых и государственных аудиторов.

Сходства и различия внешних аудиторов

Таблица 1.5

Фактор Независимый аудитор Аудитор Счетной палаты

Российской Федерации

Регулирование Государство: Федеральный закон Государство: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиот 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетторской деятельности» [7] ной палате Российской Федерации» [10], Федеральный закон

2. Основы аудита

Фактор Независимый аудитор

Статус Независимость от тех, кого проверяют, в соответствии со ст. 12

Продолжение

Аудитор Счетной палаты

Российской Федерации

от 23.05.2003 № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» [9]

Независимость в соответствии со ст. 3 Федерального закона

Федерального закона от 07.08.2001 от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счет-

№ 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [7], Кодексом профессиональной этики аудиторов России [63]

Цель Формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [7]

ной палате Российской Федера ции» [10]

Не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия

по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем

Объем работ и постановка задач

Определяется по договору Определяется Счетной палатой и Федеральным Собранием Российской Федерации, запросами Президента РФ, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации

Средства Определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности

Определяются должностными инструкциями

Вид деятельности

Предпринимательская деятельность

Экспертная деятельность в области государственного финансового контроля

Организация Определяется аудитором самоработы стоятельно, исходя из правил

(стандартов) аудиторской деятельности

Выполнение конкретных заданий Счетной палаты, Федерального Собрания Российской Федерации

в соответствии с законодательством Российской Федерации

18

Продолжение

ст. 15 Федерального закона ст. 6 Федерального закона

от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об ауди- от 11.01.1995 № 4-ФЗ *О Счетторской деятельности» [7] ной палате Российской Федерации» [10]

Оплата Оплата предоставленных услуг Начисление заработной платы по договору по штатному расписанию Счетной палаты Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации

Ответственность Перед клиентами, третьими лица- Перед Счетной палатой, Федеми в соответствии с законода ральным Собранием Российской тельством Российской Федерации Федерации

Методы Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач

Отчетность Аудиторское заключение прила- Отчет аудитора Счетной палаты гается к финансовой отчетности Российской Федерации

Статьей 3 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определено, что аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора [7]. При рассмотрении понятия независимого аудитора необходимо обращать внимание на то, что в аудиторских организациях работают как аттестованные аудиторы, так и неаттестованные специалисты, принимающие участие в проведении аудита.

По законодательству различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Инициативный аудит осуществляется по инициативе экономического субъекта (см. подразд. 1.6).

Почастотепроведениявыделяютпервоначальныйиповторяющийся

(согласованный) аудит. Этот признак классификации рассматривается с позиций аудиторской организации. Первоначальным называется аудит финансовой отчетности, который данная аудиторская организация проводит у аудируемого лица впервые. В этом случае аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью организации более подробно, для того чтобы правильно понимать и интерпретировать финансово-хозяйственные операции. Если аудиторская организация ранее проводила аудит финансовой отчетности у конкретного экономического субъекта, то такой аудит называется повторяющимся (согласованным).

Виды аудита по цели подробно представлены в подразд. 1.1.

2* 19

По направленности в России с 1990-х гг. различали четыре основных направления, подлежащих отдельной аттестации и лицензированию. В настоящее время обсуждается вопрос о необходимости наличия единого аттестата, и с 01.01.2006 аудиторская деятельность не подлежит лицензированию.

Помимо видов аудита различают виды сопутствующих аудиту услуг, которые определены: а) в Федеральном законе от 07.08.2001

№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; б) правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД), в частности ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» [71].

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, в соответствии сп. 5, бет. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Подсопутствующимиаудитууслугамипонимаетсяоказаниеаудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

20

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями, помимо проведения аудиторских проверок представляет оказание сопутствующих аудиту услуг (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Сопутствующие аудиту услуги*

Признак Вид услуги

1. По совместимости с ауди- 1.1. Услуги, совместимые с аудитом финансовой отчеттом финансовой отчетности иости

1.2. Услуги, не совместимые с аудитом финансовой отчетности

2. По характеру услуги 2.1. Услуги действия

2.2. Услуги контроля

2.3. Информационные услуги

* Аннотировано в соответствии с ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» [71].

Куслугам,совместимымсаудитомфинансовойотчетности,относят услуги:

• по постановке бухгалтерского учета;

• контролю ведения учета и составлению отчетности;

• контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

• оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

ш представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

• проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов и, в частности, аудиторских организаций;

• научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

• компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

• консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

21

• информационному обслуживанию;

• экспертному обслуживанию;

• подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

• другие услуги.

К услугам, не совместимым с аудитом финансовой отчетности,

относят услуги:

• по ведению бухгалтерского учета;

• восстановлению бухгалтерского учета;

• составлению бухгалтерской отчетности.

К услугам действия относят услуги по созданию документов, ранее не созданных экономическим субъектом, в соответствии с договором.

Услуги контроля включают в себя услуги по проверке документов на предмет их соответствия определенным критериям, которые определены договором (например, контроль ведения учета).

К информационным услугам относят консультационные услуги, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание и т.д.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности» аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.