Продолжение

Продолжение

Для целей налогового учета (НК РФ)

нием имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности

и используемого для осуществления такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений

и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось

с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки)

и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с п. 14, 19, 22

и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в п. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ

6. Объекты, исключаемые Переведенные по решению руководителя организа- Переданные (полученные) по договорам в безвозиз состава амортизиру ции на консервацию на срок более трех месяцев, мездное пользование; переведенные по решению емого имущества в период восстановления объекта, продолжитель руководства организации на консервацию продолность которого превышает 12 месяцев. жительностью свыше трех месяцев;

По используемым для реализации законодательства находящиеся по решению руководства организации Российской Федерации о мобилизационной подго- на реконструкции и модернизации продолжительтовке и мобилизации объектов основных средств, ностью свыше 12 месяцев**

которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется (положения данного абзаца действуют с 01.01.2006).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 (положения данного абзаца действуют с 01.01.2006)

7. Срок полезного испольОпределяется исходя: Определяется налогоплательщиком самостоятельно зования • из ожидаемого срока использования этого объекта на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизиру

в соответствии с ожидаемой производительностью емого имущества в соответствии с положениями или мощностью; НК РФ и с учетом классификации основных средств,

• ожидаемого физического износа, зависящего утверждаемой Правительством Российской Федеот режима эксплуатации (количества смен), естест- рации.

венных условий и влияния агрессивной среды, Допускается увеличение срока полезного использосистемы проведения ремонта; вания объекта основных средств после реконструк-

Продолжение

Показатель Для целей бухгалтерского учета

(ПБ У 6/01 и Методические указания по учету основных средств)

• нормативно-правовых и других ограничений

Для целей налогового учета (Н К РФ )

ции, модернизации или технического перевооруже-

использования этого объекта (например, срок аренды). ния такого объекта, если произошло увеличение

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функциониро-

срока его полезного использования (может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для

вания объекта основных средств в результате проветой амортизационной группы, в которую ранее было

денной реконструкции или модернизации организа- включено такое основное средство)

цией пересматривается срок полезного использования по этому объекту

8. Способы начисления амортизация

• Линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования;

• Линейный метод;

• нелинейный метод.

Линейный метод начисления амортизации — к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,

• способ списания стоимости пропорционально объвходящим в восьмую — десятую амортизационные

ему продукции (работ).

группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию

Применение одного из способов начисления амортиэтих объектов.

зации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Объекты основных средств стоимостью не более

10 000 р. за единицу или иного лимита, установлен-

Ускоренная амортизация не применяется к основным средствам, относящимся к первой, второй

и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

ного в учетной политике исходя из технологических Налогоплательщик имеет право включать в состав

особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере

расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10\% первоначальной стоимости основных средств

отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях (за исключением основных средств, полученных обеспечения сохранности этих объектов в производ- безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в слу-

стве или при эксплуатации в организации должен

чаях достройки, дооборудования, модернизации,

9. Применение понижающих (повышающих)

быть организован надлежащий контроль за их движением (положения данного абзаца действуют

до 31.12.2005)

При способе уменьшаемого остатка в соответствии с законодательством Российской Федерации субъ-

технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (положения данного абзаца действуют с 01.01.2006)

• По основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,

коэффициентов при

екты малого предпринимательства могут применять к основной норме амортизации можно применять

начислении амортизации

коэффициент ускорения, равный 2; по движимому

имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 (данная норма действует

до 31.12.2005).

коэффициент, но не выше 2;

• по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга),

к основной норме амортизации можно применять коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизацион-

При способе уменьшаемого остатка сумма амортиза- ным группам, в случае, если амортизация по данным

ционных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого

основным средствам начисляется нелинейным методом;

• сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики и т.д.) вправе в отношении собственных основных средств применять к основ-

объекта и коэффициента не выше 3, установленного ной норме амортизации коэффициент, но не выше 2;

организацией (положения данного абзаца действуют • по основным средствам организации, имеющей

с 01.01.2006)

статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, налогоплательщик вправе в отношении собственных основных средств

к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2 (положение данного пункта действует с 01.01.2006);

• по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 р., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;

Продолжение

Показатель Для целей бухгалтерского учета

(ПБ У 6/01 и Методические указания по учету основных средств)

Для целей налогового учета (Н К РФ )

• организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество

в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5

10. Содержание и восстановление

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств

Расходы на ремонт основных средств признаются

для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены,

в размере фактических затрат как прочие расходы.

отражаются в бухгалтерском учете отчетного перио- Для обеспечения в течение двух и более налоговых

да, к которому они относятся. При этом затраты

на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если

в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств

11. Резерв на ремонт объ- Может быть создан резерв расходов на ремонт ектов основных средств основных средств.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного стор-

периодов равномерного включения расходов

на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств в соответствии

с порядком, установленным ст. 324 НК РФ

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств в соответствии со ст. 324

НКРФ.

но по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

Резерв предстоящих расходов на ремонт формируется за счет отчислений в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной

В случаях когда окончание ремонтных работ по объв соответствии с требованиями НК РФ, и нормати-

ектам основных средств с длительным сроком

их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств,

вов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определя-

образованного в отчетном году, допускается не сторется как сумма первоначальной стоимости всех

нировать. По окончании таких ремонтных работ

излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов

амортизируемых основных средств, введенных

в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления

в силу гл. 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить их предельную сумму, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости этого ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.

Продолжение

Показатель Для целей бухгалтерского учета

(ПБ У 6/01 и Методические указания но учету основных средств)

Для целей налогового учета (Н К РФ )

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если сумма фактически осуществленных затрат

на ремонт основных средств в отчетном нериоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения

на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств

в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений па финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись.

12. Выбытие объектов Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для про-

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение

более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств

не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализа-

изводства продукции, выполнения работ и оказания цией, превышает выручку от его реализации, разни-

услуг либо для управленческих нужд организации,

подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место

в случаях: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада

в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они

ца между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), отражаются в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ

Показатель Для целей бухгалтерского учета

(ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств)

относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов