Продолжение

Продолжение: Основы аудита, Юдин С.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Разработано в соответствии с государственным образовательным стан- дартом высшего профессионального образования. Рассмотрены теоретиче- ские основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита финансовой отчетности.

Продолжение

Для целей налогового учета (НК РФ)

* Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

** При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Приложение29

Сравнительная характеристика требований законодательства (бухгалтерского, налогового)

по учету объектов нематериальных активов

Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000) Для целей налогового учета (НК РФ)

1. Условия признания актива

Единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Статья 257 НК РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной дея-

• возможность идентификации (выделения, отделе- тельности и иные объекты интеллектуальной соб-

ния) от другого имущества;

• использование при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих

нужд организации в течение длительного времени

(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие

• не предполагается последующая перепродажа даннадлежаще оформленных документов, подтвержда-

ного имущества;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива

и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака

и т.п.]

2. Объекты, не относящи- • Не давшие положительного результата научноеся к нематериальным исследовательские, опытно-конструкторские и техN5 активам нологические работы;

ющих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака]

• Не давшие положительного результата научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Продолжение

Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000) Для целей налогового учета (НК РФ)

• не законченные и не оформленные в установленном • интеллектуальные и деловые качества работников законодательством Российской Федерации порядке организации, их квалификация и способность к труду науч! ю-исследовательские, опытно-конструкторские

и технологические работы;

• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей

и не могут быть использованы без них

3. Инвентарный объект

4. Первоначальная сто-

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов

считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав

и т.п. Основным признаком, по которому идентифицируются инвентарные объекты, служит осуществление им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации

Первоначальная стоимость нематериальных акти-

Не определен

Первоначальная стоимость амортизируемых нема-

имость

вов, приобретенных за плату, определяется как сум- териальных активов определяется как сумма расхо-

ма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

дов на их приобретение (создание) и доведение

их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

5. Изменение первоначальной стоимости

При других вариантах поступления нематериальных активов определение их стоимости в соответствии

с законодательством Российской Федерации представлено в прил. 27

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии сНКР Ф

Не предусмотрено

6. Срок полезного испольОпределяется организацией при принятии объекта зования к бухгалтерскому учету исходя:

Статья 258 НК РФ. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам

• из срока действия патента, свидетельства и других в соответствии со сроками его полезного использоограничений сроков использования объектов интелвания. Сроком полезного использования признается

лектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя

из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

период, в течение которого объект основных средств

или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, амортизируемого имущества, в соответствии с положениями НК РФ

и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ

Продолжение

Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000) Для целей налогового учета (НК РФ) Срок полезного использования нематериальных

активов не может превышать срок деятельности организации

7. Способы начисления амортизации

• Линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• Линейный метод;

• нелинейный метод,

• способ списания стоимости пропорционально объс учетом особенностей, предусмотренных ст. 259

8. Период начисления

ему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации '

Амортизационные отчисления по нематериальным

НКР Ф

Статья 259 НК РФ. Начисление амортизации

амортизации

активам начинаются с 1-го числа месяца, следующе- по объекту амортизируемого имущества начинается

го за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

стоимости этого объекта либо выбытия этого объек- Начисление амортизации по объекту амортизиру-

та с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утра-

емого имущества прекращается с 1-го числа месяца,

той) организацией исключительных прав на резуль- следующего за месяцем, когда произошло полное

9. Способы отражения амортизации в бухгалтерском учете

таты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям

Ведение налоговых регистров

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования

10. Выбытие объектов Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации [в связи

Статья 323 НК РФ. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату призна-

с прекращением срока действия патента, свидетель- ния дохода (расхода).

ства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям], подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы

и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации

00

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ

Основы аудита

Основы аудита

Обсуждение Основы аудита

Комментарии, рецензии и отзывы

Продолжение: Основы аудита, Юдин С.В., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Разработано в соответствии с государственным образовательным стан- дартом высшего профессионального образования. Рассмотрены теоретиче- ские основы аудита, аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита финансовой отчетности.