Приложение30

Приложение30

Сравнительная характеристика требований законодательства (бухгалтерского, налогового)

по учету научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 17/02) Для целей налогового учета (ст. 262 НК РФ)

1. Условия признания актива

В составе НИОКТР признаются объекты, если по ним получены результаты:

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расхо-

• подлежащие правовой охране, но не оформленные ды, относящиеся к созданию новой или усовершен-

2. Объекты, не относящиеся к НИОКТР

в установленном законодательством Российской

Федерации порядке;

• не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации

• Незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,

а также научно-исследовательские, опытно-конструк-

ствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научноисследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996

№ 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик

торские и технологические работы, результаты котополучает исключительные права на результаты

рых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;

интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые под-

• расходы организации на освоение природных ресурлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258

сов [проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.], затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенные

НКР Ф

для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса

3. Инвентарный объект Инвентарным объектом является совокупность рас- Не определен ходов по выполненной работе, результаты которой

самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации

4. Признание расходов Расходы по НИОКТР признаются в бухгалтерском Расходы налогоплательщика на научные исследоваучете при наличии следующих условий: ния и (или) опытно-конструкторские разработки

• сумма расхода может быть определена и подтвержпризнаются для целей налогообложения после завердена; шения этих исследований или разработок (заверше• имеется документальное подтверждение выпол ния отдельных этапов работ) и подписания сторонанения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); ми акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном

• использование результатов НИОКТР для произ- НК РФ.

водственных и (или) управленческих нужд приведет Расходы налогоплательщика на научные исследовак получению будущих экономических выгод (дохода); ния и (или) опытно-конструкторские разработки,

• применение результатов НИОКТР может быть осуществленные в целях создания новых или соверпродемонстрировано. шенствования применяемых технологий, создания

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных новых видов сырья или материалов, которые не дали

условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКТР, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70\% факти-

Признаются внереализационными расходами отчетчески осуществленных расходов, в порядке, предуного периода также расходы по НИОКТР, которые смотренном НК РФ. Данная норма действует не дали положительного результата до 01.01.2006.

С 01.01.2006 расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские

Продолжение

5. Состав расходов

• Стоимость материально-производственных запа-

мерно в течение двух лет в полной сумме

• Расходы налогоплательщика на научные исследо-

по НИОКТР

сов и услуг сторонних организаций и лиц, использу- вания и (или) опытно-конструкторские разработки,

емых при выполнении указанных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно

с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании

• стоимость специальных оборудования и оснастки, договоров, по которым он выступает в качестве

предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научноисследовательского оборудования, установок

и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

заказчика таких исследований или разработок;

• расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития,

а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных

в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной

• общехозяйственные расходы, в случае если они непо-научно-технической политике», признаются для

средственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные

целей налогообложения в пределах 0,5\% доходов

(валовой выручки) налогоплательщика.

с выполнением НИОКТР, включая расходы по про- Действие данного положения не распространяется

ведению испытаний

на расходы отраслевых и межотраслевых фондов

6. Срок полезного исполь- Срок списания расходов по НИОКТР определяется зования организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКТР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более

финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развитии

Расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований

и разработок в производстве и (или) при реализации

товаров (выполнении работ, оказании услуг).

пяти лет. При этом указанный срок полезного исполь- С 01.01.2006 данные расходы включаются равномер-

7. Способы списания расходов

зования не может превышать срок деятельности организации

• Линейный способ;

• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКТР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится

но в состав прочих расходов в течение двух лет

Равномерно в течение трех лет

8. Период списания рас-

Расходы по НИОКТР подлежат списанию на расхо- С 1-го числа месяца, следующего за месяцем,

ходов

ды по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации

в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований)

9. Выбытие объектов

«о

В случае прекращения использования результате После списания расходов в конкретной НИОКТР в производстве продукции

(выполнении работ, оказании услуг) либо для

управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКТР,

Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 17/02)

не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результато в данной работы

Продолжение

Для целей, налогового учета (ст. 262 НК РФ)