1.5. обязательный и инициативный аудит

1.5. обязательный и инициативный аудит

 Обязательный аудит проводят организации или индивидуальные

предприниматели, подлежащие ежегодной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат следующие организации:

1. По организационно-правовой форме экономического субъекта: открытые акционерные общества (независимо от числа акционеров и размера уставного капитала).

2. По виду деятельности экономического субъекта:

• кредитные организации;

• бюро кредитных историй (с 01.06.2005);

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные фонды;

• государственные внебюджетные фонды;

• фонды, источниками которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

3. Организации или индивидуальные предприниматели, если выполняется любой финансовый критерий".

• объем выручки от реализации за год выше 500 000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

• сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

4. По форме собственности, государственные и муниципальные1 унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если выполняется любой финансовый критерий:

• объем выручки от реализации за год выше 500 000 МРОТ;

• сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

5. Другие организации или индивидуальные предприниматели, для которых федеральным законом предусмотрен обязательный аудит.

1 Для муниципальных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

3. Основы аудита 3 3

При выполнении хотя бы одного критерия из перечисленных у экономического лица его руководство обязано провести аудит финансовой отчетности по итогам года.

В соответствии с законодательством Российской Федерации начиная с финансовой отчетности за 2001 г. обязательный аудит осуществляется аудиторскими организациями. Индивидуальный аудитор проводить проверки для выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности не имеет права.

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью независимого аудитора утверждает собрание акционеров (учредителей). В организациях, имеющих в уставном (складочном) капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25\%, а также в государственных унитарных предприятиях аудитора определяют по итогам открытого конкурса. Порядок его проведения утверждает Правительство РФ. Основные положения проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита представлены в прил. 1. С 06.02.2006 в указанных организациях аудитора определяют по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005

№ 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

За уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки предусмотрена ответственность. В соответствии с законодательством Российской Федерации и ст. 21 Федерального закона от 07.08.2001

№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта. Соответствующими нормативными актами определены категории лиц, которые могут затребовать проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности в любое время (табл. 1.10).

Таблица 1.10

Лица, имеющие право инициировать проверку

Субъект Статья, нормативный акт, определяющий права

категорий лиц

Категория лиц

Открытое Статья 85 Федерального закона Собрание акционеров, совет

и закрытое от 26.12.1995 № 208-ФЗ директоров, ревизионная комисакционерные «Об акционерных обществах» [11] сия общества, акционеры, владеобщества ющие не менее 10\% голосующих

акций

34

Субъект Статья, нормативный акт, определяющий права

категорий лиц

Продолжение

Категория лиц

Общество с ограСтатья 48 Федерального закона По требованию любого участника ничейной ответот 08.02.1998 № 14-ФЗ общества аудиторская проверка ственностыо «Об обществах с ограниченной может быть проведена выбранным

ответственностью» [12] им профессиональным аудитором

Государственные Статья 26 Федерального закона Орган, осуществляющий полнои муниципаль- от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О госу- мочия собственника, и другие ные унитарные дарственных и муниципальных уполномоченные органы предприятия унитарных предприятиях» [13]

В обществах с ограниченной ответственностью любой участник может затребовать проведение аудита. Расходы на проведение такой проверки должен нести инициатор, за исключением случаев, когда собранием общества будет принято решение о включении таких затрат в расходы организации либо такая норма содержится в учредительных документах.

Цели и задачи инициативного аудита определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность аудита, его экономическая обусловленность?

2. Охарактеризуйте виды аудита по различным признакам.

3. Какова роль аудита в развитии рыночной экономики?

4. Какие экономические субъекты подлежат обязательному аудиту?

5. Кто может заказать проведение инициативного аудита в акционерном обществе, в обществе с ограниченной ответственностью?

6. Какие услуги сопутствуют аудиту? Раскройте их классификацию.

7. Каковы основополагающие принципы аудита и их содержание?

8. Какие основные положения принципа «аудиторская тайна»

вы знаете?

9. В каких случаях в соответствии с принципом независимости аудитор не может проводить аудит финансовой отчетности?

10. В каких случаях в соответствии с принципом независимости аудиторская организация не может проводить аудит финансовой отчетности?

з* 3 5

Тесты1

1. Аудитор должен формировать:

а) мнение по согласованию с руководителем проверяемого экономического субъекта;

б) объективное и беспристрастное мнение;

в) мнение по согласованию с собственником аудиторской фирмы.

2. Аудиторская организация по договору ведет бухгалтерский учет у ОАО «Заря». Может ли эта аудиторская организация проводить аудит финансовой отчетности ОАО «Заря» для выражения мнения о ее достоверности:

а) да;

б) не имеет значения;

в) нет, не может в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проверке.

3. Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта:

а) должна быть абсолютной;

б) не может быть абсолютной;

в) зависит от квалификации аудитора.

4. Пользователи бухгалтерской отчетности должны трактовать мнение аудитора как:

а) подтверждение достоверности отчетности во всех существенных аспектах;

б) полное отсутствие ошибок;

в) полную гарантию будущей жизнеспособности.

5. Требования к аудиту в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются:

а) Гражданским кодексом Российской Федерации;

б) нормативными документами по ведению учета и формированию финансовой отчетности;

в) Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также Кодексом профессиональной этики аудиторов России.

6. Аудиторская деятельность, аудит представляет собой:

а) форму контроля, осуществляемую государственной исполнительной властью;

' Для проверки уровня знаний и промежуточного контроля пройдите компьютерное тестирование по данной теме на сайте КрасГУ по адресу: http//www.lan.krasu.ru/

lest.

3 6

б) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) форму контроля, осуществляемую президентской властью.

7. Аудит является первоначальным, когда аудиторская организация проверяет финансовую отчетность аудируемого лица:

а) по долгосрочному договору;

б) в данный финансовый год впервые;

в) впервые, ранее аудит финансовой отчетности этого экономического субъекта данная аудиторская фирма не проводила.

8. Виды аудиторских услуг, несовместимые с аудитом финансовой отчетности:

а) управленческие консультации;

б) ведение бухгалтерского учета, восстановление бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;

в) маркетинговые услуги.

9. Обязательному аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности по финансовому критерию подлежат субъекты:

а) если выполняются одновременно два условия: объем выручки превышает 500 000 МРОТ и стоимость активов на конец года более 200 000 МРОТ;

б) независимо от вида деятельности, объема выручки;

в) если выполняется хотя бы одно из условий: объем выручки превышает 500 000 МРОТ либо стоимость активов на конец года превышает 200 000 МРОТ.

10. В ОАО «Исток» отсутствует доля государственной собственности в уставном капитале. Инициативная аудиторская проверка ОАО «Исток» проводится:

а) по инициативе государственных органов;

б) по решению совета директоров;

в) по инициативе аудитора или аудиторской организации.