3. сопоставляющие счета
3. сопоставляющие счета
Как известно, у предприятий есть объекты которые имеют более одной оценки. Например, для основных средств надо знать не только первоначальную, но и остаточную стоимость (последняя близка к рыночной цене). Чтобы иметь вторую оценку, в дополнение к главному счету пользуются, как было показано, регулирующим счетам. Однако, вторую оценку объекта в некоторых случаях можно получить на том же счете, что и первую: одну по дебету, другую по кредиту счета.
Пример. Получены деньги за ранее отгруженную продукцию, т.е. продукция реализована. Применим обычный путь рассуждений. Эта операция имеет 2 следствия: денег на расчетном счете стало больше (скажем, цена продукции 900 руб.), а товаров, отгруженных стало меньше (они учитываются по ФПрС, которая составила 600 руб. за эту же партию проданной продукции).
Так значит Дт51-Кт45? Никоим образом! Ведь по дебету 51-го мы должны записать
900 руб., по кредиту 45го – 600, а это грубое нарушение одного из принципов двойной записи. Как же быть?
Для выхода из тупика введем счет 90 «Продажи». Сначала сделаем запись Дт51-Кт90 на 900 руб. Затем Дт90 – Кт45 на 600 руб.
В результате счет 51 показывает, что денег у фирмы стало больше, а счет 45 сообщает, что товаров отгруженных стало меньше.
Цель достигнута? Оба следствия операции отражены? Да. И даже более того: на счете 90 мы теперь имеем две оценки одного и того же физического объема реализованной продукции. Сравнив обе оценки, находим финансовый результат реализации. В данном случае 900 – 600 = 300 это прибыль.
Остается сделать проводку Дт90-Кт99 на сумму 300 руб. Получается, что операция реализации имеет три следствия:
– денег на расчетном счете стало больше (на 900 руб.),
– товаров отгруженных стало меньше (на 600 руб.),
– прибыли стало больше (на 300 руб.)
На схеме баланс это выглядит так:
600
+ 900
+ 300
Проф.: Вам все понятно?
Студ.: Пожалуй, да. Вот только непонятно, куда девались налоги.
Проф.: Они как и расходы, связанные с процессом продажи, нами опущены, т.к. без них суть работы 90го счета понять легче.
Студ.: Неужели все записи на 90м счете надо делать после реализации каждой партии товара?
Проф.: Проводку Дт51 – Кт90 можно делать каждый раз; но можно ограничиться одной проводкой за месяц, предварительно накопив данные в Ведомости отгруз-
ки и реализации. Остальные проводки делают по окончании месяца; ведь раньше ФПрС продукции неизвестна.
Студ. А если не скрывать от нас, что есть налог и что продажа требует затрат?
Проф. Вопрос уместен. Да, действительно, фирма должна платить налог на добавленную стоимость (НДС). Это 1/6 выручки, т.е. 1/6 от 900 руб. Получается, что НДС в нашем примере составляет 150 руб. Начислим НДС, т.е. сделаем проводку Дт90 – Кт68 на сумму 150 руб. Запись по кредиту счета 68 («Расчеты с по налогам и сборам») означает: фирма признает, что ее долг государству возрос на 150 руб.
Теперь обратимся к тем расходам, которые связаны с процессом реализации. Эти расходы (расходы на рекламу, расходы на транспортировку продаваемой продукции, оплата услуг посредников и др.) весь месяц учитывают по дебету собирательно-распределительного счета 44 «Расходы на продажу». В нашем примере их накопилось, скажем, на 100 руб. По истечении месяца на всю сумму расходов на продажу (их иногда называют коммерческими расходами) делают проводку: Дт90 – Кт44. Тем самым расходы на продажу присоединяют к ФПрС проданной продукции. ФПрС + Расходы на продажу = Фактическая полная себестоимость (ФПС).
Студ. Значит процесс реализации это не 3, а 5 операций?
Проф. Правильно!
Студ. Но прибыль-то оказывается меньше?
Проф. И здесь Вы правы. Действительно, если не игнорировать НДС и расходы на продажу (а игнорирование допустимо только в учебных целях), то прибыль составит всего лишь 900 – (600 + 100) – 150 = 50 руб.
Так-то. Теперь понятно, почему некоторые фирмы склонны не платить НДС?
Студ. Давно понимаю. Но ведь есть еще налог на прибыль?
Проф. Есть. Но он вне темы беседы, т.е. к работе сопоставляющих счетов отношения не имеет.
Студ. Понятно. Теперь мы усвоили, что счет 90 чрезвычайно информативен: он говорит о главном; он сопоставляет выручку от реализации продукции с ее ФПС; если из разницы (выручка минус ФПС реализованной продукции) вычесть НДС, получится прибыль от реализации продукции. Теперь все ясно.
Обсуждение Основы теории бухгалтерского учета
Комментарии, рецензии и отзывы