4. заключительные процедуры

4. заключительные процедуры

1-я процедура (18-я запись в Журнале и так далее): присоединение затрат вспомогательного производства к общехозяйственным расходам.

Эта процедура выполняется в том случае, когда вспомогательный цех обслужил именно фирмоуправление (например, ремонт помещения бухгалтерии).

Проводка такая: Дт26-Кт23. Т.е. затраты, собранные на счете 23, перенесены на счет 26, поскольку вспомогательный цех осуществил затраты именно общефирменного масштаба.

Заметим, что после этой записи на счете 23 обороты уравнялись, у него теперь нет сальдо. В таком случае принято говорить, что счет 23 закрыт.

2-я процедура (19-я запись в Журнале): присоединение общепроизводственных расходов к затратам основного производства.

Эта процедура обусловлена следующим: в течение месяца на счете 20 "Основное

производство" учитывают только технологические затраты. Чтобы установить (скалькулировать) себестоимость продукта фирмы, к технологическим надо добавить и накладные затраты. Данная процедура это и выражает.

Итак, Дт20 – Кт25.

Тем самым, все затраты, собранные в течение месяца на счете 25, перенесены на счет 20. После этого принято говорить, что счет 25 закрыт, так как у него теперь нет сальдо.

3-я процедура (20-я запись): присоединение общехозяйственных расходов к затратам основного производства.

Аналогом цели и использования этой процедуры является процедура 2. Проводка

Дт20Кт26. Теперь закрыт и счет 26.

После этой записи на Дте счета 20 оказались все затраты, образующие ФПрС. Значит, пришла пора определить ФПрС, иными словами скалькулировать себестоимость продукции. У тех предприятий, где есть незавершенное производство, необходимо его оценить по состоянию на конец месяца. В нашем случае будем считать, что оценка незавершенного производства проведена без Вашего участия. Процедура показала, что объем незавершенного производства за месяц не изменился, т.е. конечное сальдо счета 20 равно начальному сальдо. А это означает, что ФПрС продукции, произведенной за месяц, равна сумме затрат за тот же период, т.е. 20 тыс.руб.

Теперь, когда стала известна ФПрС продукции, стали возможны все те проводки, для которых она необходима. Это, вспомним, проводки по выпуску, отгрузке и реализации продукции. К ним и приступим.

4-я процедура: учет выпуска продукции за сентябрь по ФПрС.

В нашем примере в течение всего сентября (это один из применяемых на практике вариантов) каждый случай выпуска продукции заносили в Ведомость выпуска продукции, используя натуральные единицы измерения (ведомость здесь не приведена). Теперь на весь итог выпуска за месяц надо сделать запись в Журнале. Проводка Дт43-Кт20.

5-я процедура: учет отгрузки продукции за сентябрь по ФПрС.

Так же, как и выпуск, отгрузка продукции весь месяц фиксировалась в натуральном выражении, но в Ведомости отгрузки и реализации продукции. По окончании месяца стала возможной поводка: Дт45 – Кт43.

6-я процедура: учет реализации продукции за сентябрь по ФПрС.

По окончании месяца стала возможной проводка: Дт90 – Кт45.

Студ.: все еще не отчетливо видно, почему проводки по реализации продукции обязательно затрагивают счет 90.

Проф.: прозрачность, надеюсь, наступит после 8-й процедуры.

7-я процедура: присоединение расходов на продажу (коммерческих расходов) к себестоимости реализованной продукции.

Итак, всю сумму коммерческих расходов, собранную на счете 44 "Расходы на продажу", следует присоединить к фактической производственной себестоимости реализованной продукции.

То есть нужна проводка: Дт90 – Кр44. В результате этой проводки счет 44 закрыт.

8-я процедура: измерение и учет финансового результата реализации продукции.

После 7-й процедуры на Дте счета 90 фигурируют:

ФПрС реализованной продукции 4000

Расходы на продажу 1700

Итого фактическая полная себестоимость (ФПС)

реализованной продукции 5700

Налоги в бюджет государства 1500

Итого по Дту счета 90 7200

Выручка же от реализации по договорной цене, которая фигурирует на Кте счета

90 (см. операцию 10), составляет 9000 руб.

Вычтя из кредитового оборота счета 90 ФПС реализованной продукции и налоги, получим финансовый результат реализации продукции, который и есть мера заключительной (восьмой) процедуры:

9000 – (4000 + 1700 + 1500) = 1800 руб.

Измерение результата сделано. Найденную величину следует записать, во-первых, по Дту счета 90 (тем самым проводка уравнивает обороты счета 90 и он оказывается закрытым); во-вторых, финансовый результат следует записать' туда, где ему надлежит быть

– на счет 99 "Прибыли и убытки".

Итак: Дт90 – Кт99.

В литературе и на практике вам может встретиться вариант: общехозяйственные расходы не присоединяют к дебетовому обороту счета 20, а сразу включают в дебетовый оборот счета 90.

После 8-й процедуры остается найти оборот по журналу. В нашем примере это

108600 руб.

Студ.: не вижу смысла в этом показателе.

Проф.: его смысл сугубо контрольный, он раскрыт в следующем параграфе.

Итак, рассмотрены все заключительные процедуры; они зафиксированы в Журнале (стр. 39). По мере их выполнения бухгалтер разносит по счетам ГК все проводки, указанные в Журнале, но записи в ГК здесь не показаны.

Журнал регистрации хозяйственных операций и учетных процедур

Сентябрь 2003 г. /в руб./

Итого по первой странице журнала: 36700

/продолжение журнала/

Итого по второй странице журнала: 32500