4.4. управление бухгалтерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия

4.4. управление бухгалтерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия

. Современные тенденции в развитии бухгалтерского учета предполагают формирование новых способов и методик учета, позволяющих реализовать прогнозную функцию бухгалтерского учета, поскольку традиционный подход к формированию и использованию бухгалтерской информации и отчетности не гарантирует экономической безопасности как изготовителя, так и пользователей этой информации.

Руководству и бухгалтерской службе предприятия необходимо решить проблемы создания и управления бухгалтерской информационной системой (БИС) исходя из единовременного выполнения следующих требований:

ведения учета в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету. Это требование ориентировано на составление бухгалтерской отчетности, представляемой внешним пользователям..Бухгалтерскими стандартами установлены правила, следуя которым с помощью' средств бухгалтерского учета с большой степенью вероятности обеспечиваются условия экономической безопасности как для самого предприятия, так и для пользователей его информации;

обеспечения внутренних пользователей необходимой бухгалтерской информацией. Это требование ориентировано на составление внутренних бухгалтерских отчетов в интересах менеджмента предприятия;

обеспечения экономической безопасности предприятия. Данное требование направлено на обеспечение с помощью средств бухгалтерского учета условий безопасного функционирования'предприятия.

При выполнении третьего требования выделяют два основных направления:

принятие решений по созданию на предприятии БИС, обеспечивающей формирование бухгалтерской информации, гарантирующей безопасные условия функционирования предприятия;

формирование и представление заинтересованным внешним пользователям в рамках бухгалтерской Отчетности дополнительной финансовой и иной информации, позволяющей принимать инвестиционные и прочие решения, благоприятные для предприятия.

Рассмотрим порядок управления бухгалтерским учетом на предприятии.

Объектом управления является бухгалтерская информационная система, рассматриваемая как «черный ящик», который перерабатывает входящую информацию, получая в результате выходящую информацию — бухгалтерскую отчетность (рис. 4.5).

Входящая информация включает первичные учетные данные и информацию неучетного характера. Первичные учетные данные формируются на основании первичных бухгалтерских документов. Информация неучетного характера необходима для реализации прогнозной функции бухгалтерского учета. Она формируется вне учетной системы предприятия и содержит сведения о планах предприятия, о тен-

Первичные учетные данные

Входящая информация

Информация неучетного характера

Объект управления: бухгалтерская информационная система предприятия

Бухгалтерская отчетность

Руководство предприятия

Руководство бухгалтерской

службы предприятия

Инвесторы

Кредиторы

Субъекты управления

Рис. 4.5. Система управления бухгалтерским учетом на предприятии

денциях его развития, об инвестициях, о рисках, сопровождающих его .деятельность, и другую специфическую информацию.

Выходящая информация — бухгалтерская отчетность, на процесс ее формирования в настоящее время наибольшее влияние оказывают следующие факторы внешней среды:

законодательно-нормативные документы;

требования этики бухгалтерской профессии;

бухгалтерская отчетность других предприятий;

обязательный аудит;

прочая информация.

К прочей относится любая доступная предприятию информация о будущих изменениях законодательства, о конкурентах и их действи: ях по отношению к предприятию, о контрагентах и т.д., источниками этой информации могут являться статьи в печати, материалы журналистских расследований, информация в Интернете, телевизионные и радио передачи, слухи и т.д.

К субъектам управления БИС, оказывающим прямое влияние на процессы ее функционирования, относятся руководство предприятия и руководство его бухгалтерской службой.

Бухгалтерская служба играет центральную роль в работе БИС предприятия. Ее основной задачей является обеспечение процессов формирования бухгалтерской информации в соответствии с целями и задачами, поставленными руководством предприятия.

На сегодняшний день главный бухгалтер (профессиональный бухгалтер) является активным участником процесса управления хозяйствующим субъектом. Он должен обладать навыками аналитической работы, осуществлять контроль за качеством ведения бухгалтерского учета, вести учет в условиях компьютеризованной среды, знать гражданское, трудовое и налоговое законодательство и т.д. Труд бухгалтера носит в некотором смысле творческий характер. Это объясняется, во-первых, относительно широкой свободой выбора способов ведения учета и содержания представляемой пользователям отчетности, во-вторых, необходимостью удовлетворения возросших информационных потребностей внешних заинтересованных пользователей в получении прогнозной информации, ориентированной в будущее. Поскольку круг внешних пользователей заранее неизвестен, постольку определение содержания отчетности, являющейся одинаково полезной для всех внешних пользователей, представляет сложную аналитическую задачу для бухгалтера. В-третьих, необходимостью удовлетворения возросших информационных потребностей внутренних пользователей.

Современная организация бухгалтерского учета на предприятии предполагает, что в процессе выполнения работы бухгалтер должен широко применять профессиональное суждение, на выработку которого существенное влияние оказывают личностные качества бухгалтера.

Авторами был проведен социологический опрос среди профессиональных бухгалтеров (приложение 4), в результате которого было выявлено, что среди респондентов только 37\% имеют среднее и высшее специальное бухгалтерское образование, а высшее образование — только 27\%. Полное удовлетворение от работы получает 31\% опрошенных бухгалтеров, а уровнем заработной платы удовлетворены только 13\%. При этом сменить работу хотят всего 8\% респондентов. Среди характерных черт бухгалтерской профессии на первом месте знание налогового учета (25\%), на втором — выполнение предписаний регламентирующих документов (21\%). На вопрос «Чем должен руководствоваться бухгалтер в своей работе?» большинство респондентов ответили, что положениями регламентирующих документов (34\%), и только 15\% указали на использование профессионального суждения.

Согласно ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несут непосредственно его руководители [3], при этом она ограничивается рамками создания учетного участка работы и утверждения приказа об учетной политике [3; 9].

Б соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [9] в приказе об учетной политике предприятия утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [9].

Таким образом, основные решения по функционированию бухгалтерской информационной системы принимает фактически бухгалтерская служба предприятия. При этом эффективное функционирование БИС возможно лишь при непосредственном управлении ею топ-менеджерами — руководством предприятия, и серьезное внимание должно быть уделено следующим моментам.

При создании предприятия необходимо сформировать качественную систему информационного обеспечения процесса управления на предприятии. Бухгалтерская информационная система должна отражать специфику деятельности предприятия, следовательно, она должна быть адаптирована к его конкретным информационным потребностям, поэтому топ-менеджеры предприятия должны определить цели и задачи функционирования БИС. В процессе деятельности предприятия руководству следует регулярно анализировать эффективность работы бухгалтерии и своевременно корректировать задачи, решение которых направлено на обеспечение экономической безопасности бизнеса и на его эффективное развитие.

Формирование качественной информации возможно только в условиях тесного взаимодействия бухгалтерии со структурными подразделениями предприятия, поэтому руководству необходимо регламентировать порядок установления горизонтальных связей, движение информации между структурными подразделениями и бухгалтерией.

Рост влияния рынка капитала на инвестиционный климат предприятия вызвал необходимость поиска путей повышения эффективности воздействия отчетности предприятия на ожидаемые решения заинтересованных пользователей, поэтому руководство обязано определить приоритеты в формировании отчетности в зависимости от стратегических и тактических целей развития предприятия.

Современная методология бухгалтерского учета предполагает

непосредственное участие руководства предприятия в управлении

бухгалтерским учетом, которое может оказать влияние на выбор видов оценок активов и обязательств; на выбор способов группировки

учетной информации исходя из потребностей внутреннего управле^

ния; на структуру и содержание внешней отчетности исходя из обеспечения интересов тех пользователей, в сотрудничестве с которыми

наиболее заинтересовано руководство; на объем неучетной информации, включаемой в отчетность, в том числе информации о рисках, сопровождающих деятельность предприятия и т.Д. ; / . '

На этапе создания бухгалтерской информационной системы на уровне предприятия должны быть определены цели бухгалтерской службы, ее структура, место в системе управления предприятием, порядок составления отчетности и т.д. На этом этапе важно оценить риски, которые возникнут, если не будут достигнуты цели, поставленные перед БИС. В дальнейшем необходимо регулярно проводить анализ соответствия текущего положения дел с планируемыми показателями и в случае необходимости принимать корректирующие решения.

В зависимости от характера влияния менеджмента на процесс функционирования БИС выделяют четыре уровня зрелости предприятий, характеристика которых приведена в табл. 4.10.

Таблица 4.10

Уровни зрелости предприятий в зависимости от характера управления бухгалтерским учетом

Уровень зрелости

Характеристика участия.менеджмента в управлении

Руководством предприятия не осознан тот факт, что в условиях современной экономики одним из основных путей повышения эффективности управленческих решений.является использование бухгалтерской информации. Менеджмент предприятия не принимает участия в создании и функционировании бухгалтерской информационной системы.

Бухгалтерская служба работает автономно, учетная политика разрабатывается без участия руководства, при этом налоговые правила' применяются в максимально возможном объеме, поэтому отчетность носит исключительно фискальный характер. Таким образом, исключается возможность ее использования в целях принятия экономически обоснованных решений. ■ , Сформированная бухгалтерская информация носит формальный характер: с одной стороны, она соответствует требованиям законодатель! ю-нормативных документов, с другой стороны, она практически бесполезна как для руководства в целях управления, так и для внешних пользователей

Руководство предприятия пришло к выводу о необходимости использования бухгалтерской информации для управления предприятием. Менеджмент определяет цели и задачи бухгалтерской службы исходя из внутренних информационных потребностей. Бухгалтерская служба взаимодействует с подразделениями предприятия по вопросам формирования необходимой информации. Учетная-политика разрабатывается бухгалтерской службой с участием руководства. Менеджмент существенное внимание уделяет проблемам выбора оценок, методики формирования информации, которая может быть использована для управления. Ограниченно применяются налоговые правила.

Бухгалтерская информация предназначена для обеспечения процедур внутреннего управления предприятием. Для внешних пользователей ее ценность ограничена

Руководство предприятия пришло к выводу о том, что бухгалтерскую информацию необходимо использовать для управления предприятием и для принятия решений внешними заинтересованными

■ Уровень зрелости

Характеристика участия менеджмента в управлении

пользователями. Менеджмент определяет цели и задачи бухгалтер" ской службы исходя из информационных потребностей предприятия и его внешних пользователей.

Приоритетным считается обеспечение достоверной информацией внешних пользователей — инвесторов.

Бухгалтерская служба взаимодействует с подразделениями предприятия по вопросам формирования необходимой информации. Приоритетным направлением признано обеспечение качественной отчетностью внешних заинтересованных пользователей. Руководством предприятия в полной мере осознана необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета. Это реализуется с помощью учетной политики, разрабатываемой бухгалтерской службой при непосредственном участии руководства. Менеджмент предприятия существенное внимание уделяет проблемам выбора оценок, методики формирования информации, которая может быть использована не только для управления, но и может быть полезной внешним пользователям

Руководством в полной мере осознано влияние бухгалтерского учета на экономическую безопасность предприятия. Наряду с формированием информации для управления предприятием внешние пользователи обеспечиваются исчерпывающей информацией о рисках, сопровождающих его хозяйственную деятельность. Менеджмент, определяет цели и задачи бухгалтерской службы исходя из условия обязательного обеспечения информационных потребностей всех пользователей с учетом рисков. Приоритетным считается представление достоверной информации внешним.пользователям — инвесторам. Бухгалтерская служба взаимодействует с подразделениями предприятия по вопросам формирования информации, содержащей сведения о рисках. При этом раскрывается информация не только о рисках хозяйственной деятельности, но и о рисках, сопровождающих , функционирование бухгалтерской информационной системы предприятия.

Руководством осознана необходимость управления рисками в бухгалтерском учете

Современный подход предполагает широкое использование методов планирования и прогнозирования в целях управления на предприятии, что невозможно осуществить без учета действия рисков. Бухгалтерский учет является объектом управления, поэтому необходимо принимать во внимание риски, возникающие в самой бухгалтерской информационной системе.

Следовательно, неотъемлемой частью работы БИС является уп■ равление рисками предприятия в целях обеспечения его экономической безопасности. Для этого необходимо выявить совокупность как

внешних, так и внутренних факторов, характеризующих среду функционирования предприятия и влияющих на величину риска. Данные факторы должны быть строго проранжированы исходя из степени их влияния на безопасность предприятия. Для ранжирования разрабатываются методы оценки величины каждого вида бухгалтерского риска, а также возможных последствий его проявления. Чем полнее будут выявлены риски, тем точнее может быть оценена будущая ситуация, тем эффективнее впоследствии могут быть выбраны методы управления риском.

Достижение экономической безопасности предприятия: происходит за счет устранения внешних и внутреннихугроз, обусловленных рисками. Система угроз экономической безопасности, обусловленных функционированием бухгалтерской информационной системы, приведена на рис. 4.6 (с. 190). Процесс управления бухгалтерскими рисками в целях обеспечения экономической безопасности предприятия рассмотрен на рис. 4.7 (с. 191).

Обеспечение экономической безопасности предприятия является необходимым условием его эффективной работы. При этом следует создавать такие условия, при которых отсутствуют непосредственные угрозы существованию предприятия, т.е. поле его экономической безопасности. Однако достижение экономической безопасности не означает, что обеспечена эффективность деятельности предприятия. Цель достижения экономической безопасности и способы ее достижения коренным образом отличаются от целей и способов достижения эффективности деятельности предприятия. При рассмотрении понятия «безопасность» следует говорить об эффективности управлением рисками, а не об эффективности деятельности.

Важным направлением обеспечения экономической безопасности является устранение угроз, связанных с утечкой, потерей или модификацией той части бухгалтерской информации, которая составляет коммерческую тайну. Процедуры, которые необходимо производить в этом случае, аналогичны действиям, применяемым для защиты любой другой информации. Они подробно описаны в работах [71; 125; 184; 186; 187; 193].