4.6. социально-психологические аспекты бухгалтерской деятельности в рыночной экономике

4.6. социально-психологические аспекты бухгалтерской деятельности в рыночной экономике

Рыночные преобразования в нашей стране повлекли за .собой существенные изменения, в организации .бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерская служба стала принимать активное участие •в процессах управления предприятием, соответственно произошло изменение отношения бухгалтеров к процессу и результатам своего труда.

14. Риски вGyx. учел; 209

Труд бухгалтера стал носить творческий характер, поскольку в целях обеспечения непрерывности деятельности предприятия от него требуется:

максимально достоверно отражать финансово-хозяйственное состояние предприятия, пользуясь предоставленной бухгалтерскими стандартами свободой выбора способов учета;

полностью удовлетворять информационные потребности заинтересованных -внешних пользователей, используя предоставленную бухгалтерскими стандартами свободу в выборе вариантов составления и представления отчетности в зависимости от особенностей деятельности предприятия.

Возникла необходимость принимать во внимание такие значимые с точки зрения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта социально-психологические аспекты в работе бухгалтерской информационной системы предприятия, как:

уровень профессиональной подготовки и умение применять профессиональное суждение;

соблюдение этических норм бухгалтерской профессии;

использование методов бихевиоризма в работе с внешними пользователями. Уровень профессиональной подготовки и умение применять профессиональное суждение. Встраивание экономики России в мировое экономическое сообщество невозможно без интеграции российской бухгалтерской профессии в мировое профессиональное сообщество. Впервые это было официально закреплено в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, цель которой заключается в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности [5]. В результате реализации этой Программы была создана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, характерной особенностью которой является возможность адаптации учетной системы к условиям конкретного предприятия. С внедрением в практику новой методологии учетной работы изменились роль и содержание бухгалтерской профессии в России, а следовательно, кардинальным образом изменился характер труда бухгалтера.

В работе бухгалтера появилась творческая составляющая, обусловленная возможностью самостоятельного выбора и, закрепления в учетной политике предприятия тех способов учета, которые наибо-

лее достоверно описывают его финансовое й имущественное состояние (п. 8 ПБУ 1/98). Согласно п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтер вправе с соответствующим обоснованием отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации [3]. При этом бухгалтер должен принять самостоятельное решение, руководствуясь требованием приоритета содержания перед формой (п.. 7 ПБУ 1/98), заключающимся в отражении в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из .их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования [9].

Практическое претворение в жизнь этих положений сопряжено с большими трудностями, которые обусловлены действием человеческого фактора. Должна произойти коренная перестройка мышления бухгалтеров, перед которыми встает проблема, вызванная, с одной стороны, необходимостью делать осознанный выбор того или иного метода оценки или способа учета, с другой стороны — обязаннрстыо нести ответственность за сделанный выбор. Это требует от бухгалтера определенных деловых качеств, поскольку «гораздо легче следовать предписаниям, нежели брать на себя хотя бы минимальную ответственность, например, по выбору того или иного метода оценки или учета» [89, с. 164]. На характер принятия таких решений отрицательное влияние оказывает исторический опыт ведения бухгалтерского учета в условиях командной экономики, когда бухгалтер, работая в жесткой формализованной нормативной, среде, привык к однозначности требований в бухгалтерских документах.

Разнообразие отображения экономической действительности требует создания новых подходов как к формированию, так и к восприятию бухгалтерских стандартов, поскольку многие из них носят описательный характер. Отсутствие четких и однозначных рекомендаций вынуждает бухгалтера иметь собственное обоснованное мнение о целесообразности использования на предприятии того или иного варианта учета. От того, как он будет трактовать факты хозяйственной жизни, зависят финансовые показатели отчетности, определяющие состояние предприятия и результаты его деятельности, а следовательно, реакция внешних заинтересованных пользователей. Бухгалтер должен уметь формировать и использовать в практических целях обоснованное профессиональное суждение.

Согласно п. 45 раздела «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» МСФО, на практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель

14*

211

состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финаня совой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях — это дело профессионального суждения [22, с. 44]. Од^ нако содержание этого понятия в. стандартах не раскрывается. ■.;

В статье Я.Б. Соколова и Т.О. Терентьевой «Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века» профессиональное суждение определено как мнение, добросовестно высказанное професси-^ ональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений [149]. Ключевым словом с точки зрения бухгалтерской профессии здесь является «добросовестно»; Согласно «Толковому словарю» СИ. Ожегова, «добросовестный» — это честно выполняющий свои обязательства, обязанности [123, с. 165], т.е. бухгалтеру при принятии решений необходимо быть искренним и объективным, он не должен ориентироваться на собственную выгоду или на интересы каких-либо участников хозяйственного процесса.

Применение профессионального суждения требует формирования у бухгалтера нового мировоззрения. Этот процесс идет сложно, например, при проведении семинаров для профессиональных бухгалтеров большая часть времени, как правило,уделяется техническим-вопросам учета и налогообложения,-проблемы же методологии бухгалтерского учета остаются в стороне, а именно владение методологией учета является базой формирования обоснованного профессионального суждения.

Использование профессионального суждения в деятельности российского бухгалтера сдерживается, например, такими факторами, как:

частое изменение российского законодательства, в том числе бухгалтерского и налогового;

проблемы, связанные с качеством нормативных документов;

непонимание руководством учетных проблем, формальное отношение к учету;

отсутствие эффективного пользователя бухгалтерской информации на многих предприятиях;

большой объем и интенсивность труда бухгалтера (вследствие трудоемкости работы по исполнению требований налогового законодательства; нежелания руководства идти на дополнительные траты по найму работников; отсутствия научно-обоснованных нормативов затрат времени бухгалтеров и т.д.);

нервные перегрузки, вызванные объемом ответственности бухгалтера, предусмотренной законодательством, в том числе налоговым,

а также личные проблемы в связи с загруженностью на работе в течение, длительного времени, и т.д.

Соблюдение этических норм бухгалтерской профессии. В настоящее время профессия бухгалтера приобрела общественное значение, что накладывает особую моральную ответственность на представителей этой профессии за строгое соблюдение общественных интересов. Необходимость соблюдения моральных норм признана ми-' ровым профессиональным сообществом бухгалтеров. Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработан Кодекс этики, основной задачей которого является повышение однородности норм профессиональной этики бухгалтеров в разных странах мира [21, с. 3]. На его основе Институтом профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), являющимся членом 1FAC, разработана и принята 26 сентября 2007 г. новая редакция Кодекса этики членов ИПБ России. В разделе II« Модель поведения профессионального бухгалтера» этого Кодекса раскрыты основные принципы этики профессионального бухгалтера, содержание которых приведено в табл. 4.14 [21].

.. Таблица 4.14

Основные фундаментальные принципы этики

Профессиональная Профессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать

компетентность свои знания и навыки на'уровне, обеспечивающем предостави должная ление клиентам или работодателям квалифицированных протщательность фессиопальных услуг, основанных на новейших достижениях

практики и современном законодательстве. При этом он должен действовать с должным усердием и в соответствии с применяе-, мыми техническими и профессиональными стандартами

Крнфиденциаль- Профессиональный бухгалтер должен обеспечить копфнденность циалыюсть информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам. Эта информация не должна ..использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ

Принцип Содержание

Профессиональное Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствуповедение ющие законы и нормативные акты и избегать любых действий,

которые дискредитируют или могут дискредитировать

профессию

Данный Кодекс этики распространяется только на действительных членов ИПБ России, число которых на конец 2005 г. составляло около 145 тыс. человек, что значительно меньше, чем количество бухгалтеров (3500 тыс. человек) и количество главных бухгалтеров (500 тыс. человек) в России. Очевидно, что в данной ситуации невозможно обеспечить надлежащий уровень общественного доверия к бухгалтерской профессии, и в ближайшие годы предстоит серьезная работа по разработке и признанию этических норм большинством бухгалтеров.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180) указано, что одной из основных задач профессионального сообщества должна стать разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества [7].

Соблюдение этических норм возможно только при массовом изменении самосознания бухгалтеров, представители бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место в структуре управления хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал — осознать значение бухгалтера в развитии предприятия. При этом согласно указанной Концепции большое значение имеет организация процесса подготовки и повышения квалификации бухгалтерских кадров, ориентированного на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики [7].

Положения и правила Кодекса этики должны выполняться неукоснительно. При их нарушении профессиональный бухгалтер может быть лишен права вести профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской организации.

Использование методов бихевиоризма в работе с внешними пользователями. В последнее время в теории и практике бухгалтерского учета стали уделять значительное внимание вопросам бихевиоризма. Это объясняется возрастанием роли субъективного фактора в процессах принятия решений при формировании бухгалтерской информации.

Основоположником бихевиоризма (от англ. behaviour ~ поведение) в конце XIX в. в США являлся Эдуард Торндайк, который на

основе экспериментальных исследований прведения животных рассматривал человеческую психику и поведение как систему реакций организма на внешние раздражения, посылаемые средой, и-внутренние раздражители, возникающие в самом организме [136, с. 51]. Основные'принципы поведенческой психологии были сформулированы Джоном Уотсоном, который в 1913 г. опубликовал манифест «Психология глазами бихевиориста» [146]. В предисловии к книге «Психология как наука о поведении» он говорил о том, что «наиболее плодотворная отправная точка для психологии — это изучение не самого себя, а изучение поведения соседа. Таким путем мы сможем объяснить и наше собственное поведение» [136, с. 51].

Бихевиоризм рассматривает человека как систему в виде «черного ящика» (рис. 4.8) [152, с. 69].

v v V У У І

Я,

Субъект управления

SN

Рис. 4.8. Управление субъектом с использованием методов бихевиоризма

В «ящик» подаются сигналы — группа стимулов, представляющих собой воздействие внешней среды на человека (S):

S = {$, S2, —, 5j,..., SN).

Эти стимулы вызывают соответствующие реакции человека — группу реакций (R)

R = {Ru R2l Rj,Rm). Данные реакции определяют поведение человека, которое представляет собой совокупность поведенческих реакций R на определенные стимулы S. Цепочка S — R является ведущей в бихевиоризме. Как подчеркивал Дж. Уотсон, «психология как наука о поведении занимается предсказанием и управлением действиями человека, а не анализ

ЗОМ ЄГО СОЗНанИЯ» [136, С. 51]. ',;;■]'

Согласно закону Торндайка, наличие подкрепления (Р) позволяв ет'усилить связь между 5 и R [152, с. 69] и тем самым повысить.эффек' тивность процесса формирования требуемого поведения человека. Подкрепления могут быть положительными (похвала, "материальное вознаграждение и т.д.) или отрицательными (критическое замечание, выговор, штраф и т.д.). Разнообразные подкрепления составляют группу;..

P={PuP2,...,Ph,..,PL}.

Таким образом, объективноможно изучать только внешние реакции живого организма, поскольку они подлежат непосредственной и однозначной регистрации. Психические процессы, происходящие в организме, субъективны и не могут быть предметом научного исследова-' ния. Бихевиоризм предполагает, что управлять поведением человека путем непосредственного обращения к его сознанию нельзя. Основным инструментом управления является использование соответствующих внешних стимулов и подкреплений.

Дальнейшее развитие бихевиоризм получил в трудах Б.-Скинне-ра, который сформулировал теорию научения, в соответствии с которой основным средством формирования-нового поведения человека является подкрепление. Обучение сводится к формированию набора внешних актов поведения человека и закреплению с помощью соот-. ветствующего подкрепления тех из них, которые полезны для деятельности. Поведение живых существ полностью определяется последствиями, к которым оно приводит. В зависимости от того, будут ли эти последствия приятными, безразличными или неприятными — живой организм проявит тенденцию повторять данный поведенческий акт, не придавать ему никакого значения или же избегать его повторения в дальнейшем [152, с. 71]. Это позволяет человеку избегать действий и ситуаций, которые могут привести к негативным для него последствиям. Использование технологии поведения на основе механизма подкрепления также позволяет манипулировать людьми.

К недостаткам бихевиоризма относят то, что недооцениваются внутренние психические процессы деятельности человека, .игнорируются его сознание, внутренняя познавательная деятельность, намерения и желания. Данные недостатки можно считать несущественными, если объектом исследования является неопределенная группа ЛИЦ; в которой практически отсутствует взаимодействие между членами группы. В психологии подобные группы относят к категории условных, объединяющих людей по определенным признакам [152]. Субъекты группы, как правило, не имеют прямых межличностных отношений, могут не знать ничего о существовании друг друга. Очевидно, что психическими процессами, протекающими внутри таких групп,.можно пренебречь. В экономике к таким группам можно отнести инвесторов, производящих вложения своих денежных средств на фондовой бирже.

Использование бихевиоризма в бухгалтерском учете связано с усилением активной роли бухгалтера в процессе управления хозяйствующим субъектом, особенно в области финансовой политики. Практический интерес представляет использование методов бихевиоризма для управления отношениями, возникающими между предприятием (объектом инвестиций) и лицами (субъектами инвестиций), осуществляющими вложения своего капитала в развитие бизнеса (рис. 4.9).

Система подкреплений для инвесторов {Рт)

Инвестор

Реакция инвестора

Рис. 4.9. Использование методов бихевиоризма в бухгалтерском учете

Психологическая составляющая учетной работы должна рассматриваться в двух аспектах; с позиции предприятия, являющегося источником финансовой информации, и с позиций пользователя этой информации.

Группа инвесторов разнородна по своему составу, они отличаются друг от друга по многим признакам: социальному статусу, имущественному положению, характеру интереса к предприятию и результатам его деятельности и т.д., это могут быть:

физические и юридические лица, вкладывающие как малые, так и крупные денежные суммы и заинтересованные в долгосрочных инвестициях своего капитала;

лица, являющиеся «игроками» на фондовом рынке, производящие краткосрочные вложения в спекулятивных целях. .

Каждый инвестор преследует личные корыстные цели и объективно не заинтересован в обогащении других членов группы. Однако это не исключает наличия у них общей цели — обеспечения безопасности инвестиций.

На фондовом рынке значимой группой является совокупность акционерных обществ, заинтересованных в получении инвестиций, каждое из них преследует корыстные цели и объективно не заинтересовано в получении инвестиций другими предприятиями. Однако их общая цель — обеспечить экономическую безопасность на государственном уровне, так как наличие системных кризисов в экономике государств угрожает экономической безопасности всех предприятий.

При осуществлении процесса инвестирования предприятие и инвесторы взаимодействуют между собой. Их отношения строятся на базе использования бухгалтерской отчетности.

С точки зрения бихевиоризма предприятие разрабатывает и представляет инвесторам отчетность, содержание которой должно стимулировать инвестора к принятию положительного инвестиционного решения. Под воздействием стимулов инвестор принимает решение.

В случае положительной реакции (jRltlI) инвестор осуществляет инвестирование, что является стимулом предприятия (5пр) для повышения качества отчетности. .

Реакция предприятия (Rnp) на поведение инвесторов должна быть направлена тта улучшение отчетности с точки зрения более полного удовлетворения информационных потребностей пользователей. Основным средством при этом является использование достоверной, , уместной и прозрачной информации о положении объекта инвестирования.

Система подкреплений для предприятия (Рпр) включает: величину инвестиций на первичном рынке, биржевую стоимость компании, подтверждение достоверности отчетности аудитором и т.д.

Система подкреплений для инвесторов СР„„) включает: надежность аудиторского заключения, биржевую стоимость компании, величину дохода и т.д. .

Следовательно, при организации работы на предприятии, связанной-с процедурами формирования и представления финансовой отчетности, необходимо уделять комплексное внимание таким важным вопросам, связанным с социально-психологической стороной бухгалтерской профессии, как использование профессионального суждения, этика и бихевиоризм. В Международные образовательные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанные IFAC, в качестве обязательных дисциплин включены бихевиоризм и этика [143].

Таким образом, управление предприятием должно осуществляться в соответствии с принципом непрерывности его деятельности. Используемые при этом методы планирования и прогнозирования должны основываться на всестороннем учете действия хозяйственных рисков. В современных экономических условиях одним из основных объектов управления на предприятии является бухгалтерский учет, поэтому стала важной работа по управлению бухгалтерскими рисками. Качественное и всестороннее управление бухгалтерской информационной системой предприятия является необходимым.и достаточным условием достижения непрерывности деятельности предприятия.