5.4. факторы, влияющие на величину налоговых рисков

5.4. факторы, влияющие на величину налоговых рисков

Неопределенность является причиной, обусловливающей существование, наличие, возникновение налогового риска, а действия факторов финансово-хозяйственной среды деятельности предприятия определяют величину этого риска, поэтому выявление данных факторов необходимо для установления направления по снижению налогового риска. Факторы, влияющие на величину.налогового риска, делятся на внешние и внутренние:

К внешним факторам относятся:

качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков, например, изменение меры ответственности налогоплательщиков,, введенное Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ в часть 1 НК РФ, с одной стороны, способствовало снижению налогового риска — сократился срок глубины налоговой проверки с пяти до трех лет и т.д., с другой — увеличило ответственность налогоплательщика, т.е. увеличило налоговый риск, установлены минимальные абсолютные размеры штрафов, введены обстоятельства, отягчающие ответственность, и т.д.';

частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером, например Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ внесены изменения в НК РФ, которые должны быть применены к отношениям, возникшим с 2001 г. Согласно-проведенному анализу в 1992—2000 гг., законодательство по налогу на прибыль изменялось более 30 раз [106]. В 2001—2005 гг. было внесено более 50 изменений в НК РФ;

нечеткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, ' а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций. Решение этих проблем часто осущест( вляется в судах;

ведение в соответствии с главой 25 НК РФ налогового учета на предприятии, а также особые правила формирования информации по расчетам по налогу на прибыль согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [ 18] требуют дополнительных трудозатрат бухгалтерской службы;

неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования, и т.д.

К внутренним факторам относятся:

особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицатель■ ное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика», что связано как со сложной экономической ситуацией, так и с общей экономической неграмотностью и менталитетом населения. Изменение отношения общества к уплате налогов, воспитание гордости за личное участие в жизни государства через .внесение сумм налогов возможны

' только при условии прозрачности бюджетной политики государства;

организационные аспекты, например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;

отношение руководителя к проблемам бухгалтерского'учета и налогообложения. Непонимание важности временной определенности' фактов хозяйственной жизни приводит к тому, что руководитель часто представляет бухгалтеру первичные документы по операциям, осуществленным в прошедший налоговый период, это приводит к ошибкам как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении;

4) невысокая квалификация бухгалтерских кадров оказывает от1

. рицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета. Существует мнение, что-только 3\% бухгалтеров могут

применить новые учетные стандарты в практической деятельности,

остальным необходимо повышение квалификации, особенно это важно при выработке бухгалтером профессионального суждения в условиях перехода к МСФО. На сегодняшний день общее количество бухгалтеров в России составляет около 3,5 млн человек, 500 тыс. человек из них главные бухгалтеры [126]. Подготовлено и аттестовано более 150 тыс. профессиональных бухгалтеров, из них членами ИПБ России являются свыше 145 тыс. человек [ 101]. Таким образом, только 4,3\% общего числа бухгалтеров и 30\% главных бухгалтеров аттестованы;

отношение бухгалтера к риску, что связано с его склонностью к принятию недостаточно обоснованных решений либо с излишней осторожностью, что проявляется, например, в переплате налогов;

отношения налогоплательщиков с налоговыми органами. Аудиторской фирмой Ernst&Young в мае — июне 2005 г. был проведен опрос, в котором приняли участие 60 компаний (57\% из них — российские). Годовой оборот в России у 19\% участников опроса превышает 500 млн дол. США в год, а у 33\% он выше 100 млн дол. США. Опрошенные компании ведут деятельность в различных секторах экономики: 17\% работают в потребительском секторе и промышленности, 9\% — в топливном секторе, 8\% — в транспортном, по 4—5\% занимаются Телекоммуникациями и финансами [73]. Налоговые ставки в России достаточно благоприятны для ведения бизнеса, например ставка налога на прибыль составляет 24\% (ставка налога на прибыль в Китае составляет 33\%, в Индии — 37,5\%, в Казахстане — 30\%), а ставка налога на доходы физических лиц — 13\% (ставка этого налога в Польше доходит до 50\%, в Китае — до 45\%, в Чехии — до 32\%), но убедить иностранных инвесторов в том, что в России можно вести бизнес, не имея проблем с налоговыми органами, сложно, поскольку среди опрошенных 80\% имели за последние три года споры с-налоговыми органами и 92\% этих разногласий разрешались в суде, а в развитых странах большинство споров разрешаются в досудебном порядке.

В настоящее время в российской экономике роль объективных факторов в формировании налоговых рисков велика. При этом прогнозирование вероятности изменения этих факторов (например, налогового законодательства) очень мала, вплоть до фактической непредсказуемости [24]. Предприятие может влиять на величину налоговых рисков только через субъективные факторы. Влиять на налоговый риск через объективные факторы предприятие не может, поскольку их действие не зависит от деятельности предприятия. Но оно может (и должно) принимать определенные меры для смягчения их влияния на величину налоговых рисков.