Глава 11 учет доходов и расходов. финансовый результат

Глава 11 учет доходов и расходов. финансовый результат: Самоучитель по бухгалтерскому учету, Г.А. Пономарева, 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Учет и контроль производственно-финансовой деятельности является одной из важнейших функций управления как каждым предприятием, так и всем народным хозяйством. Хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, измерения и систематической регистрации все

Глава 11 учет доходов и расходов. финансовый результат

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:

от обычных видов деятельности;

операционные;

внереализационные.

При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов также страховые возмещения).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

задатка, залога;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Следует отметить, что при определении величины выручки:

а) величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре;

б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором

процентов за отсрочку оплаты;

в) величина поступления определяется с учетом суммовой разницы (увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда

оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если предметом деятельности является арендная деятельность, то сюда включаются арендные платежи и т. д.). Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом получении дохода величина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);

перечисления на благотворительную деятельность, на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией. Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных

видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета (см. приложение 1) применяется счет 90 "Продажи". На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п. Отражение финансового результата от обычных видов деятельности по счету 90 описано в главе 10 (см. ранее). Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка".

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих, ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мере оплаты (см. главу 10).

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, определен главой 25 НК РФ.

При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров), в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой в корреспонденции со счетами "учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

прочие доходы,^ признаваемые операционными.

Также на субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям при списании в производство (в продажу);

поступления в возмещение причиненных организации убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". При этом в составе операционных расходов фиксируются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01, 04, 10, 41, 43);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции), в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

расходы по операциям с тарой в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются внереализационные расходы:

уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" -операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы". При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается' по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"), прочих доходов и расходов (их сальдо в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"), а также включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (должны вести налоговый учет), и начисляют этот налог, порядок определения его установлен главой 25 НК РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета. Доходы и расходы согласно главе 25 НК РФ делятся на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 расходы, т. е. которые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 НК РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24\% (конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).

Но так как имеются различия в налоговых ставках по различным доходам, следует учитывать отдельно соответствующие налоговые базы. Так например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки (9\%, 30\%).

Напомним, что цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Начисление налога на' прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств счета 51 "Расчетные счета". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.

Далее на примере операции по формированию финансового результата таблицы 68 заполняются таблицы 69 и 70.

"' Т^ШМНШЯЯРперации по формйШвІнс інсового результата Щ

№ опер.

Дата

Докум.

Содержание операций

д

К

Сумма

9

11.03.05

Счет № 20, расчет

Реализованы материалы В списаны на реализацию по с/с

91-2

10

1000

10

11.03.05

Счет № 20

Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО "Ирина":

а) на общую сумму

б) в том числе НДС

62 91-2

91-1 68-2

1770 270

28

22.03.05

Счет № 23

Предъявлен счет за ксерокс:

а) на общую сумму

б) в том числе НДС

62 91-2

91-1 68-2

11800 1800

29в)

22.03.05

Расчет

При продаже ксерокса его остаточная стоимость списана

91-2

01-в

6000

:J

22.03.05

Расчет

Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты

91-2

44

■ООО

47

30.03.05

Пл. поруч. №104

Получена пеня за просрочку платежа на расчетный счет

51

91-1

100

52

31.03.05

Акт списания №18

Списана продукция {некомпенсиру-емые убытки от пожара) по с/с

99

43

200

55

Расчет

Начислено:

а) налог на имущество предприятий

91-2

68-6

450

56

Расчет 2

Определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц сопоставлением дебетовых оборотов 90-2, 90-3 и кредитового 90-1

90-9

99

14500

57

Расчет 3

Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц сопоставлением дебетовых оборотов 91-2 и кредитового 91-1

91-9

99

3150

58

Расчет 4

Начислен налог на прибыль 24\%

99

68-1

4235

Ск(прибь1ЛЬ) = Сн + Об(к) Об(д) 28214 = 15000 + 17650 4436

"Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ. СПИСАНИЕ УБЫТКА

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и подразумевает:

начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

отчисление средств в резервный фонд организации кредитуется счет 82 "Резервный капитал";

покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что. отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда корреспондирует счет 82 "Резервный капитал";

доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) дебетуется счет 80 "Уставный капитал";

целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с новым Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще не использованные.

Например, по счету 84 кроме субсчета "Нераспределенная прибыль к распределению" (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т. д.) могут быть открыты следующие субсчета:

"Нераспределенная прибыль в обращении";

"Использованная нераспределенная прибыль".

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся не распределенная по решению акционеров прибыль, т. е. накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом "Использованная нераспределенная прибыль" (после чего по субсчету "Нераспределенная прибыль в обращении" отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету "Использованная нераспределенная прибыль" учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т. е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и дебету субсчета "Использованная нераспределенная прибыль".

Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

Следует отметить, что в связи с ведением учета по новому Плану счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации (теперь через счет прибылей и убытков, а не за счет нераспределенной прибыли) и изменением в формировании нераспределенной прибыли (должна сохраняться сумма нераспределенной прибыли, т. е. отсутствует источник образования фондов специального назначения).

Самоучитель по бухгалтерскому учету

Самоучитель по бухгалтерскому учету

Обсуждение Самоучитель по бухгалтерскому учету

Комментарии, рецензии и отзывы

Глава 11 учет доходов и расходов. финансовый результат: Самоучитель по бухгалтерскому учету, Г.А. Пономарева, 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Учет и контроль производственно-финансовой деятельности является одной из важнейших функций управления как каждым предприятием, так и всем народным хозяйством. Хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, измерения и систематической регистрации все