1.2. определение бухгалтерского.учета и его функции

1.2. определение бухгалтерского.учета и его функции

Бухгалтерский учет имеет свои особые черты характера, свои собственные понятия, терминологию; при необходимости использует данные оперативного и статистического учета.

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Это информация обимуществе и обязательствах организации, их движении (поступлении и выбытии, образовании и погашении), создаваемая на основе сплошного, непрерывного докуменотражениявсеххозяйственныхопераций.

Это определение содержится в ст. 1 «Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи» Федерального закона РФ от

21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет как система создает и передает информацию об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность ее потребителям «принимать

23

обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы»1.

Бухгалтерский учет — связующее звено между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения — одна из функций управления.

Управление — это процесс целенаправленного воздействия на коллектив работников организации и ее финансовые ресурсы с тем, чтобы обеспечить их эффективное использование. Результат этого воздействия — получение максимально возможной прибыли, но при этом следует учесть, что ресурсы всегда ограничены, а потребности — безграничны.

Воздействие на людей и ресурсы осуществляется через механизм управления, основными частями которого (их называют функциями) являются:

планирование (оперативное или текущее, перспективное, прогнозное);

регулирование, направленное на достижение плановых показателей;

организация хозяйственной деятельности; стимулирование работников организации; хозяйственный учет, в том числе бухгалтерский; анализ, контроль и др.

Бухгалтерский учет одна из основных функций управления. Совершенствование системы управления, создание рыночной экономики вызывает необходимость совершенствования и развития бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражается количественная деятельность предприятия в неразрывной связи с качественной.

Сплошное, непрерывное, документальное отражение взаимо 

См.: Statement of Financial Accounting Concepts № 1. of

Financial Reporting by Business Enterprises» (Stamford, Conn.: Financial

Accounting Standards Board, 1978).

24

связанных хозяйственных операций (фактов, явлений хозяйственной жизни) в денежной оценке, их регистрация и обобщение позволяют формировать полную и достоверную информацию об организации, необходимую для подготовки и принятия обоснованных решений на всех уровнях управления, для оценки поведения предприятия на рынке, выявления финансового состояния конкурентов, привлечения инвестиций, решения других задач.

Бухгалтерский учет обеспечивает:

1. выявление экономической сущности, измерение хозяйственных операций, их регистрацию (запись) в учетных регистрах с целью подготовки для дальнейшего использования;

2. обработку учетных данных, обеспечение их сохранности до определенного момента, а затем их переработку (обобщение) в необходимую полезную информацию (внешнюю и внутреннюю);

3. передачу этой информации в форме отчетов тем, кому она нужна для принятия решений.

Знание бухгалтерского учета позволяет приобрести не только навыки счетоводства, но и умение принимать важные управленческие решения в области планирования, контроля, анализа.

Три основные задачи бухгалтерского учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

25

3. Своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости организации.

Эти задачи находят отражение в реализации функций бухгалтерского учета (схема 9).

Информационная функция определяется тем, что бухгалтерский учет основной поставщик информации. Здесь создается (фиксируется) информация об активах (имуществе) организации, их наличии, движении (поступлении и выбытии), источниках образования (капиталах и обязательствах), о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации.

Качество информации определяется тем, насколько она выполняет требования, предъявляемые потребителями (объективность, достоверность, своевременность, оперативность). При минимальном количестве показателей (синтетических — обобщающих, аналитических — детализирующих обобщенные данные) она должна обеспечивать информационные потребности максимального количества пользователей (внутренних и внешних) с тем, чтобы они могли на основе этой информации принимать обоснованные управленческие решения.

L J

Информационная Контрольная I I Обратной I

Схем а 9. Функции бухгалтерского учета

Контрольная функция бухгалтерского учета предусматривает оценку степени достижения предприятием своих целей, уточнение этих целей, выявление отклонений, причин, вызывающих отклонения, разработку и реализацию мероприя26

тий по их устранению. По времени осуществления контроля его делят на предварительный (до совершения), текущий (во время осуществления) и последующий (после совершения) хозяйственной операции. Все эти виды контроля направлены на предотвращение отрицательных результатов хозяйствования, соизмерение затрат и результатов, выявление внутрихозяйственных резервов, устранение и предупреждение недостач, потерь, хищений.

Бухгалтерский учет обеспечивает работников аппарата управления фактическими данными о деятельности организации, позволяет не только давать оценку выполнения плановых показателей, норм, смет, стандартов, но и является базой для разработки планов, выполняя при этом функцию обратной связи.

Достоверная, своевременная, обоснованная информация — это необходимая предпосылка для качественного анализа деятельности организации. Реализация аналитической функции бухгалтерского учета позволяет конкретизировать обобщающие показатели, которые характеризуют результаты работы предприятия, использования его ресурсов, продажу продукции, формирование и применение цен и другие. Это необходимо для выявления и оценки величины влияния факторов, воздействующих на изменение этих показателей, для учета характера этих изменений при обосновании и принятии соответствующих решений, в том числе и решений, связанных с оценкой финансового положения организации, ее конкурентоспособности, перспектив развития.

Взаимосвязь и взаимообусловленность функций бухгалтерского учета создают предпосылки для широкого использования в процессе их реализации средств вычислительной техники, чтобы информация создавалась с наименьшими затратами труда, дифференцировалась по объектам управ 

27

ления и срокам представления, имела необходимую степень детализации, была объективной, достоверной и своевременной.

Общепризнанные положения финансового учета и отчетности предусматривают:

1. Требования к качеству информации;

2. Принципы учета информации;

3. Элементы финансовой отчетности. Рассмотрим их содержание подробнее.

1 Требования к качеству информации

1. Полезность информации для принятия решений различными группами пользователей.

2. Понятность для пользователей.

3. Уместность.

3.1. По содержанию (полноте отражения всех хозяйственных операций за отчетный период).

3.2. По существенности (когда отсутствие информации или ее неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя информации).

3.3. По современности представления.

4. Достоверность, надежность.

4.1, Правдивость (подтверждение каждой операции реальным документом).

4.2. Преобладание экономического содержания над юридической формой.

4.3. Нейтральность — информация не должна содержать пристрастных оценок.

4.4, Осмотрительность — более высокая готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету потенциальных прибылей. Это выражается в создании финансовых резервов (а не в раздаче обещаний новых расходов в преддверии потенциальных прибылей), а также в оценке активов по наименьшей стоимости (в пределах законодательно позволен28

ных методик их оценки), а пассивов — по наибольшей стоимости.

4.5. Ограничение «затраты/выгоды», т.е. выгода от использования полученной информации должна всегда быть больше, чем затраты на ее получение.

Результатом соблюдения этих требований к качеству учетной информации должен быть правдивый, полный и полезный отчет о деятельности компании.

II. Принципы учета информации

1.Принципначислений:

а) собственно принцип начислений — операция записывается в момент ее совершения, а не в момент получения денег;

б) принцип регистрации дохода — доход отражается в том периоде, когда он заработан;

в) принцип соответствия — в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

2. Принцип продолжающейся деятельности — предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность, т.е. у него нет намерения ликвидировать или существенно сократить свою деятельность.

3. Принцип двойной записи. Для отечественного учета он очевиден. Для западного учета он подчеркивает разницу между финансовым и управленческим учетом.

4. Принцип единицы учета. Единицей учета является обособленное предприятие и его собственник.

5. Принцип периодичности. Отчет о деятельности предприятия составляется регулярно, периодически.

6. Принцип денежного измерителя. Вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя.

29

7. Принцип конфиденциальности. Информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам.

III. Элементы финансовой отчетности

1. Активы — ресурсы, контролируемые предприятием.

2. Обязательства — обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов и уменьшения экономических выгод.

3. Капитал — оставшаяся после вычета обязательств доля собственных активов предприятия.

4. Доход — увеличение капитала не за счет вкладов собственников.

5. Расходы — уменьшение капитала не за счет изъятий собственников, уменьшение или потеря стоимости активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.

Процесс создания учетной информации, механическая и многократно повторяемая работа, называется счетоводством и составляет лишь часть бухгалтерского учета. Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет планирование, контроль, оценку, обзор хозяйственной деятельности организации, аудирование. Он должен уметь создавать такую информацию, которая бы удовлетворяла требованиям внутренних и внешних потребителей, анализировать ее, искать и находить варианты решений финансовых проблем, стоящих перед предприятием.

Бухгалтерский учет — это центр финансовой, налоговой и управленческой информации. Пользователи этой информации:

30

1) администрация организации, все те, кто управляет ею, заинтересован в результатах ее деятельности. Это собственники организации, их совладельцы, персонал управления (члены Совета, менеджеры, руководители подразделений, мастера), Они используют информацию для служебных целей. Состав получаемой информации должен соответствовать функциям работника;

2) реально существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы. Они находятся вне предприятия, но имеют прямые финансовые интересы по отношению к нему. К ним следует отнести также акционеров, участников, поставщиков и банки. Эти пользователи имеют доступ к данным финансовой отчетности, на основании которой могут дать оценку платежеспособности, перспективности организации;

3) налоговые, органы валютного контроля, другие правительственные и неправительственные органы, страховые фонды, аудиторские фирмы, консультанты, покупатели, другие группы и лица, проявляющие интерес к организации. Они имеют ограниченный доступ к информации, обязаны хранить коммерческую тайну.

Потребности различных групп пользователей1 и н фор мации определяются их интересами (схема 10).

По характеру информации, ее назначению и использованию бухгалтерский учет делят на финансовый и управленческий, (схема 11). Четкой границы между этими частями бухгалтерского учета нет, однако существуют критерии деления информации на финансовую и управленческую (внешнюю и внутреннюю).

Положение о принципах Совета по стандартам бухгалтерского

учета Великобритании. Часть 1.

31

Группа пользователей	Интересы пользователей
Инвесторы	Окупаемость вложенных средств, рост совокупной стоимости организации
2. Работникифирмы	Охрана труда, ставки оплаты труда
3. Заимодавцы (кредиторы)	Уверенность в погашении задолженности по сумме займа и процентов, защита на случай неплатежа
4. Поставщики и организации, продающие товары в кредит	Кредитоспособность организации своевременность погашения кредиторской задолженности
5. Клиенты и покупатели	Надежность поставок, т.е. уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность
6. Правительственные органы	Налоговые платежи и хозяйственная статистика
7. Общественность	Самые разные интересы разнообразных общественных слоев (обществ, организаций, клубов, церквей и т.п.)

Схема 10. Интересы пользователей информации

Схема 11. Назначение финансового и управленческого учета

32

Назначение финансового учета — обобщение финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. К сфере финансового учета" относится составление отчетов для внешних пользователей. Поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется стандартным принципам.

В составе финансового учета выделяют налоговый учет, формирующий внешнюю информацию, необходимую для расчета налогооблагаемой базы и суммы разного вида налогов.

Управленческий учет — это интегрированная система учета затрат и доходов, их нормирования, планирования, контроля и анализа, предусматривающая систематизацию исходной информации для принятия оперативных управленческих решений, для разработки и координации проблем будущего развития.

Управленческий учет — поставщик внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, контроля, оценки текущих изменений (отклонений), для принятия решений в нестандартных ситуациях при выработке стратегии и тактики предприятия.

Синонимами «управленческого учета» могут быть слова — внутренний, внутрихозяйственный, производственный учет. Последнее определение не может быть названо точным, так как понятие производственный учет включает в себя и финансовую информацию о производственных затратах.

Объем, характер внутренней информации, порядок отражения внутрихозяйственных операций и составления отчетов регламентируются самой организацией. Информация предназначена для ограниченного круга лиц и носит закрытый характер. Управленческий учет соединяет процесс управления с учетным процессом. Порядок составления внутренних отчетов регламентируется самим предприятием (схема 12).

2-2856 33

Схема 12. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Планирование и принятие управленческих решений в большей

степени направлены в будущее организации. Отчетные данные за прошлый период, хотя и полезны для выявления тенденций, но не очень существенны при планировании. Их заменяют субъективными оценками будущих ожидаемых событий.

Данные управленческого учета имеют отношение к конкретным затратам и предназначены лишь для администрации. Утечка информации может повредить предприятию в его конкурентной борьбе на рынке.

34

Качество информации определяется ее достоверностью, своевременностью, сопоставимостью, доступностью для ее потребителей, экономичностью. Информация должна быть правдивой и объективной, что позволит сделать реальные выводы, принять рациональные управленческие решения.

Своевременно представленная информация позволяет быстро реагировать на выявленные отклонения в деятельности организации, принимать меры по устранению негативных явлений.

Сопоставимость информации — необходимое условие для ее анализа, разработки плановых показателей, оценки результатов работы организации и ее подразделений.

Доступность информации для тех, кому она предназначена, определяется тщательным отбором плановых и отчетных показателей, их четкостью, недвусмысленностью, наглядностью. Здесь не должно быть ничего лишнего, отвлекающего внимание от целей ее изучения и затрудняющего это изучение.

Затраты на получение, обработку и передачу качественной учетной информации должны соизмеряться с эффективностью принимаемых на ее основе решений. Это сопоставление позволяет определить экономичность информации.