2.3.5. бухгалтерский баланс

2.3.5. бухгалтерский баланс

При осуждении принципа двойственности мы уже рассмотрели с Вами уравнение, в котором сформулирован основной подход к представлению данных в бухгалтерском учете и которое описывает финансовое положение организации:

Активы = Капитал собственный + Обязательства

В бухгалтерской терминологии, обязательства называются пассивами. Таким образом, это уравнение может быть представлено в следующем виде:

Активы = Капитал собственный + Пассивы

Представленное уравнение называется балансовым уравнением. Обе его части должны быть равны между собой. Слово «баланс» имеет латинское происхождение и переводится как «чаши весов».

Если организация составила баланс на предыдущий день, то сегодня мы сможем его анализировать и принимать управленческие решения, но мы должны помнить, что сегодня наше финансовое положение станет другим, т.е. совершится хотя бы одна хозяйственная операция и она изменит бухгалтерский баланс.

Поэтому пользователю баланса очень важно знать дату,

на которую он составлен. Баланс можно составлять ежедневно,

но обычно моментом времени составления бухгалтерского баланса является 1-е число месяца, квартала, года.

42

Рис. 6. Схема бухгалтерского баланса

43

2.3.6. Счета и двойная запись

Хозяйственный процесс, ежедневно происходящий в организации, требует текущего отражения. Для такого отражения используются специальные формы – счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ отражения и группировки имущества организации по составу и размещению, по источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам.

Система счетов строится по видам имущества (по их составу и функциональной роли) и источникам их образования и целевого назначения.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу, в одной части которой фиксируется увеличение, на другой – уменьшение. Одна часть называется дебет от латинского слова

«должен», а другая называется кредит от латинского слова

«получить», «имеет». В современном бухгалтерском учете это

условные термины, используемые в моделях бухгалтерского

учета всех стран.

Счет №

Достаточно часто для ускорения записи в бухгалтерском учете используют другую схему счета:

Дебет Счет № Кредит

44

На каждый экономически однородный вид имущества и хозяйственных операций открывается отдельный счет.

В зависимости от характера отражаемых объектов различают два вида счетов: активные и пассивные.

Активными называются счета, предназначенные для

учета имущества по составу и функциональной роли.

Например,

Дебет Счет «Касса» Кредит

Дебет Счет «Основные средства» Кредит

Пассивными называются счета, предназначенные для учета имущества по источнику образования и целевому назначению.

Например,

Дебет Счет «Уставный капитал» Кредит

Дебет Счет «Целевое финансирование» Кредит

45

счет.

Для осуществления записи на счета необходимо открыть

Счета бухгалтерского учета открываются ежемесячно, на

1-е число. Для открытия счета следует записать начальное сольдо.

Начальное сальдо – это остаток на начало 1-го числа каждого месяца.

Начальное сальдо в активные счета записывается в дебет,

а в пассивные счета – в кредит.

Например, на 1-е декабря в кассе организации оставалась сумма 150 рублей.

На счете «Касса» это отразится записью:

Дебет Счет «Касса» Кредит Сальдо начальное

150

На 1-е декабря уставный капитал организации составлял

1000000 рублей.

На счете «Уставный капитал» это отразится записью:

Дебет Счет «Уставный капитал» Кредит Сальдо начальное

1000000

После записи начального сальдо счета считаются открытыми.

Любая хозяйственная операция вызывает равновеликие

изменения в двух статьях бухгалтерского баланса. При этом

равенство итогов актива и пассива не нарушается. Это обусловлено экономической природой любой хозяйственной

операции, которая характеризуется двойственностью. С одной

46

стороны «куда» или «во что» вложены средства, а с другой стороны – «откуда» появились вложенные средства, т.е. их источники.

Для формализации экономической природы хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используют способ двойной записи.

Сущность способа двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету одного счета и по кредиту другого взаимосвязанного с ним счета

Для отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета необходимо знать следующие правила порядка ведения счетов:

Правило 1. Если счет активный, то увеличение по счету записывается по дебету счета, а уменьшение по кредиту.

Дебет Активный счет Кредит Сальдо

Начальное

Правило 2. Если счет пассивный, то увеличение по счету записывается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

Дебет Пассивный счет Кредит

Правило 3. Для активных счетов конечное сальдо рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Обд – Обк,

47

где Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Обд – оборот дебетовый; Обк – оборот кредитовый.

Правило 4. Для пассивных счетов конечно сальдо рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Обк – Обд,

где Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Обд – оборот дебетовый; Обк – оборот кредитовый.

В практической деятельности кроме активных и пассивных счетов используются активно-пассивные счета. В зависимости от хозяйственной ситуации такие счета могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо.

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется учет расчетов с экономическим субъектом, который, являясь, например, дебитором после нескольких операций может стать кредитором или наоборот. Один и тот же счет может быть и активным и пассивным.

Взаимосвязь, возникающая между счетами при методе

двойной записи, называется корреспонденцией счетов бухгалтерского учета.

Корреспонденция бухгалтерских счетов с указанием

суммы называется бухгалтерской проводкой.

Счета синтетического и аналитического учета

Для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

48

Синтетическими называются счета, на которых учитываются экономически однородные группы имущества, его источников, а также хозяйственных процессов без подразделения их на отдельные элементы. Экономически однородные группы учитываются в обобщенном виде только в стоимостном выражении. Все рассмотренные нами выше счета являлись синтетическими.

Так как синтетические счета содержат обобщенную информацию и могут показать только остатки на начало и конец отчетного периода и движение по счету в обобщенном виде, то, очевидно, что для управления организацией таких сведений недостаточно. Мало знать данные об общей сумме, необходимо располагать сведениями о составе и видах рассматриваемых объектов.

Поэтому наряду со сводными (синтетическими) данными важно иметь более детальные, аналитические данные.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Аналитические счета

отражают отдельные виды имущества, его источников и хозяйственных операций. В аналитических счетах применяются

не только денежные, но и натуральные измерители. Форма

аналитического счета представлена ниже:

Карточка аналитического учета

Каждая однородная группа аналитических счетов объединяется определенным синтетическим счетом и, наоборот, аналитические счета ведутся в развитии синтетического счета.

49

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Эту взаимосвязь можно выразить следующими равенствами:

1. Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов по данному счету;

2. Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета;

3. Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Ведение бухгалтерского учета на синтетических счетах

называется синтетическим учетом. Ведение бухгалтерского

учета на аналитических счетах называется аналитическим

учетом.

На практике помимо синтетических и аналитических

счетов применяется промежуточный тип счетов – субсчета.

Субсчета применяются в тех случаях, когда необходимо получить дополнительные (промежуточные) группировки показателей однородных аналитических счетов внутри синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют субсчет, а несколько субсчетов один синтетический счет.

взаимосвязи счетов бухгалтерского учета

«Материалы»

с и н т е т и ч е с к и й с ч е т

«Запасные части» «Топливо»

с у б с ч е т а с и н т е т и ч е с к о г о с ч е т а

«Узел А» «Узел Б» «Узел С» «Бензин» «Уголь» «Газ»

а н а л и т и ч е с к и е с ч е т а

50

План счетов бухгалтерского учета

Единообразие в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов коммерческой деятельности и обеспечение сопоставимости формируемых показателей в масштабе отдельных отраслей обеспечивает наличие единого Плана счетов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему

регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности

(активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и

др.) в бухгалтерском учете. План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г №94н.

План счетов является единым и обязательным для применения в организациях всех отраслей народного хозяйства

(кроме кредитных учреждений, страховых и бюджетных организаций) независимо от формы собственности, подчиненности, организационно-правовой формы.

В основу группировки счетов положена их классификация по экономическому содержанию. Система счетов бухгалтерского учета находится в непосредственной взаимосвязи с

системой отчетных показателей. Она особенно тесно связана с

номенклатурой балансовых статей. Методологические аспекты Плана счетов утверждены Методологическим советом по

бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации. В основу формирования Плана счетов положена система кругооборота средств в хозяйствующем субъекте, в соответствии с которым счета группируются по разделам

и определена последовательность расположения последних в

Плане счетов. Все счета сгруппированы в восемь разделов.

Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся

разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности организации.

51

Структура Плана счетов. Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 2. Производственные запасы Раздел 3. Затраты на производство

Раздел 4. Готовая продукция и товары

Раздел 5. Денежные средства

Раздел 6. Расчеты

Раздел 7. Капитал

Раздел 8. Финансовые результаты

Забалансовые счета.

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Финансово-хозяйственной деятельности организаций

Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации

от 31.10.2000 г. №94н

52

53

• 1
• 2
• 3
• 4
• 5
• 6
• 7
• 8
• 9
• 10
• 11
• 12
• 13
• 14
• 15
• 16
• 17
• 18
• 19

Теория бухгалтерского учета

Предмет: Бухгалтерский учет Автор: Соколова Е.С. Год издания: 2003 Язык учебника: русский Рейтинг: Просмотров: 1673