7.2. бухгалтерский учету источника выплаты дивидендов

7.2. бухгалтерский учету источника выплаты дивидендов

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов субсчет «Расчеты по выплате доходов», открываемый к счету 75 «Расчеты с учредителями», предназначен для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Начисление и выплата дивидендов осуществляются в соответствии с требованиями Федеральных законов «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также с порядком, установленным в уставе общества, и учитываются в разрезе каждого учредителя (участника) следующими записями (на основании протокола общего собрания и бухгалтерской справки-расчета).

На дату объявления дивидендов:

Д 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» — К 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — отражена начисленная сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям (участникам), не являющимся работниками организации;

Д 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» — К 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — отражена начисленная сумма дивидендов, причитающихся к вьгплате работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников).

На дату выплаты:

Д 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — отражена выплата (перечисление) начисленных сумм дивидендов (на основании расходного кассового ордера или выписки банка); .

Д 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — К 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена продажа имущества учредителям (участникам) в счет подлежащих натуральной выплате доходов от участия в организации продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.д. (неденежная выплата дивидендов предусмотрена уставом акционерного общества, для общества с ограниченной ответственностью — без указания на это в уставе); и Д 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — начислен налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащий удержанию у источника выплаты;

■ Д 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен налог на прибыль (в отношении юридических лиц) с сумм перечисленных дивидендов. У организации — источника выплаты дохода дивиденды не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

7.3. Бухгалтерский учет

у организации — получателя дивидендов

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя дивидендов.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99, датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов.

Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, принимаются к учету по дебету счетов учета активов (51 и др.) и кредиту счета 76.

В бухгалтерском учете организации — получателя дивидендов производятся следующие записи.

На дату объявления дивидендов:

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — К 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена задолженность по причитающимся к получению суммам дивидендов на дату принятия решения об их выплате.

На дату выплаты:

Д 50,51 — К 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивиденда-миидругимдоходам» — отражено поступление денежных средств в счет погашения числящейся задолженности по причитающимся доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организации.

Если источником выплаты дивидендов является российская организация, то проводка по начислению налога на прибыль в этом случае не делается, так как это является обязанностью налогового агента — российской организации, выплачивающей дивиденды.

Сравнительная таблица норм налогового и бухгалтерского законодательства, касающихся квалификации и даты признания дивидендов в качестве дохода, отражена в табл. 7.І.

Таблица 7.1

Признание доходов в виде дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете

Критерий

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Признание Доходы от долевого участия доходов в других организациях при-в виде знаются внереализационны-дивидендов ми доходами (п. 1 ст. 250 НКРФ)

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются операционными доходами, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя дивидендов (п. 7 ПБУ 9/99)

Дата при- Одинаковая при методе незнания до- числения и кассовом методе: ходов в виде дата поступления денежных дивидендов средств на расчетный счет (в кассу) (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ — при методе начисления); день поступления средств на счета в банках ( и (или) в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ — при кассовом методе)

Признаются в порядке, предусмотренном п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99):

дата принятия общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов

денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации — получателя дивидендов (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

В связи с. возникновением налогооблагаемых временных разниц, приводящих к образованию отложенного налогового обязательства, из-за приведенных различий в дате признания дохода у организации — получателя дивидендов возникает необходимость применения норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу напри-быль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.