13.5. учет выручки от реализации ценных бумаг

13.5. учет выручки от реализации ценных бумаг

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 «Продажи»,

При выбытии актива, принятого к-бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времен» приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Пример 13.2. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода в количестве 100 шт..

по цене 1000 руб. на общую сумму 100 ООО руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270 000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за одну штуку на общую сумму 330 000 руб. (1100 руб. х 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 100 000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 270 000 руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К51 «Расчетные счета» — 30 000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Рас-четные счета» — 6000 руб. — оплачены услуги депозитария;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 30 000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 6000 руб. услуги депозитария с учетом ' НДС по обслуживанию акций, приобретенныхдля перепродажи, отнесены на расходы;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 90 « Продажи» — 330 000 руб. ™ отражена выручка от реализации акций;

Д 90 «Продажи» — К 58 «Финансовые вложения» — 270 000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;

Д 90 «Продажи» — К 26 «Общехозяйственные расходы» — 36 000 руб. (30 000 + 6000) — по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Д 90 «Продажи» — К 99 «Прибыли и убытки» — 24 000 руб. (330 000 270 000 36 000 ) — отражен результат от реализации акций,

13.6. Учет резервов под обесценение ценных бумаг

. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости,

принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации иди увеличение расходов у: некоммерческой организации.

В бухгалтерском учете начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается запись:

Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — К 91 «Прочие доходы и расходы».

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца, с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

Вопросы для самоконтроля

В чем особенность .учета покупки ценных бумаг профессиональными участниками рынка?

В чем особенность учета продажи ценных бумаг профессиональными участниками рынка?

Какие фондовые биржи функционируют в России?

Как размещаются ценные бумаги?

Как ведется учет затрат, включаемых в издержки?

Как отражается выручка от реализации ценных бумаг?

Какие методы предусмотрены для списания ценных бумаг?

Как создаются резервы под обесценивание ценных бумаг?.