1,3. документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

1,3. документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», т.е. признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий: в ценные бумаги должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности. При этом наличие контроля над активом означает, что именно данная организация будет получать экономические выгоды от него ■ и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам; я к организации должны перейти финансовые риски, порождаемые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.; ■ они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.). Возможность организации контролировать будущие экономические выгоды, заключенные в активе, признаваемом финансовыми вложениями, как правило, проистекает из юридических прав, в частности права собственности, которое охраняется законом и может быть защищено в суде. Момент перехода прав на ценные бумаги определяется законодательством и зависит от вида ценных бумаг, а также способа их хранения и учета. Свидетельством контроля являются, например, надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие у организации прав на данный объект и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этих прав. При отсутствии права собственности значительно труднее демонстрировать наличие контроля. Однако правовая защищенность не является единственным условием контроля, поскольку организация может контролировать будущие экономические выгоды другими способами.

2. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагам!

17

При выполнении перечисленных выше условий в бухгалтерском учете инвестора полная стоимость приобретенных ценных бумаг переносится со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Если условия признания ценных бумаг выполнены, но эти бумаги не оплачены полностью инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется полная •сумма затрат на приобретение согласно договору, а непогашенная сумма продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению ценных бумаг, учитываются в качестве дебиторской задолженности.

Долговые ценные бумаги

Облигация

предъявительская

документарная

Облигация именная бездокумен-тэрная

Облигация именная документарная

Получение Внесение приходной сертификата записи по счету депо приобретателя

— Внесение приходной записи по счету депо приобретателя

— ■ Внесение приходной

записи по счету депо приобретателя

Внесение приходной записи по лицевому счету приобретателя

Получение приобретателем сертификата акции (после внесения приходной записи по его лицевому счету)

Казначейское обязательство

Получение выписки со счета депо (в уполномоченном Минфином России депозитарии)

Вексель

Составление акта приемки-передачи

Таким образом, основаниями для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются:

по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета депо; ,

при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся ворганизации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции), должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Книга учетаценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера суказанием даты внесения исправлений.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководител ь организации.

Вопросы для самоконтроля

Что включает понятие «ценная бумага»?

В чем экономическая сущность ценных бумаг?

По каким признакам классифицируются ценные бумаги?

Какие виды ценных бумаг вы знаете?

Какие ценные бумаги относятся к эмиссионным?

Какие ценные бумаги относятся к производным?

В чем сущность документального оформления ценных бумаг?

Что является основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету?

9. Кто отвечает за организацию хранения книги учета ценных бумаг?

10. Какие условия необходимо выполнить, для того чтобы приобретенные ценные бумаги признавались финансовыми вложениями?

2*

19