8.5. характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов

8.5. характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.

Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолетои судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа.

Характеристика производственных условий дана на основе машиностроительного предприятия. При этом особое внимание уделено применяемым планово-учетным единицам, которые определяют способ локализации и группировки затрат на выпуск.

Индивидуальное производство характеризуется длительным циклом производства с подразделением на узкоспециализированное и широкоспециализированное по отношению к выпускаемой продукции. При этом выпускаются неповторяющиеся или повторяющиеся непериодически изделия различных размеров — крупные, средние, мелкие. Продукция в большинстве случаев сложная, состоящая из большого числа наименований деталей, которые проходят в результате своей обработки значительное количество (от 100 и более) операций. Кроме того, к числу особенностей данного типа производств

й относятся различия в трудоемкости изготовления и обработки деталей, поэтому нарастание объема выпушенной продукции будет происходить в течение отчетного периода интервалами.

Сборка готовых изделий также может иметь отличия по длительности сборочных работ при бригадной организации труда или единичном изготовлении и сопряжении деталей путем индивидуальной подгонки, а не по принципу взаимозаменяемости. Унифицированные детали и узлы, а также нормализованные детали изготавливаются по размеру, но не по принадлежности к определенной машине, и потому часто сдаются на склад, а не передаются в сборочные или механосборочные цехи. Поступление предметов труда на данных производствах организуется по разовому, редко повторяющемуся, в некоторых случаях групповому видам движения материальных потоков с большим числом номенклатурных позиций.

Единичному и мелкосерийному производствам присущи наиболее сложные системы оперативного планирования и управления с применением укрупненных планово-учетных единиц: производственный заказ, товаре комплект, узловой комплект.

Сложная продукция требует большого числа работ по подготовке ее к выпуску. По мере изготовления она проходит ряд цехов, большей частью технологически специализированных, возможна многовариантность обработки деталей, когда каждая деталеопера-ция может выполняться на различных станках или на одном станке может выполняться несколько деталеопераций. Связь между отдельными этапами обеспечивается цикловыми (сетевыми) графиками, сводными графиками запуска — выпуска заказов.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата — выполнение заказа. Сюда входят продукция конструкторских бюро, технологического отдела и производственных цехов, а также работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает в ка-честве планово-учетной единицы для сборочных цехов и участков — заказ, для заготовительных и обрабатывающих — комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки партиями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ. В обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Планово-учетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов — этапы общей сборки или производственный заказ.

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы в виде товаро-комплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплек-ты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товаро-комплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства отличается от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В этом случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплектной системы несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.

Серийное производство использует уточненные по сравнению с массовым производством методы оперативно-производственного планирования и детализированные по отношению к измерению готовой продукции планово-учетные единицы. Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состой цих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой.

Цехи заготовительного производства, к которым относятся литейные, кузнечные, прессовые, специализируются по технологическому признаку и законченности производственного цикла. Так. литейные цехи и их участки специализируются: по виду выплавляемых сплавов (серый чугун, ковкий чугун, стальное литье, цветное литье); по группам отливок (участки крупного, среднего и мелкого литья); по особенностям технологического процесса (литье под давлением, литье по выжигаемым или выплавляемым моделям и т.д.).

Кузнечные цехи специализируются: по технологическим признакам (свободная ковка, горячая штамповка, высадка); по группам деталей (тяжелые, средние и мелкие поковки); по группам оборудования (участки ковочных машин, ковка молотами или прессами, штамповка на молотах, прессах, прокатка на ковочных вальцах и тд.).

Основой организации производства прессовых цехов является предметно-технологический принцип с законченным производственным циклом. Участки специализированы в зависимости от тол-шины прессуемого металла и видов оборудования: толсто-, средне-и тонколистовое штамповочное оборудование.

В цехах механообработки производство организуется по: предметно-замкнутому циклу (узлы, агрегаты, детали); предметно-технологическому признаку (токарный участок, фрезерный и т.д.); Иногда встречается специализация участков по виду обработки (участок чугунных деталей, участок стальных деталей и др.). В основном обработка деталей сконцентрирована на поточных линиях с рабочими местами, обеспечивающими комплектность всех видов обработки (включая дополнительные операции: термообработку, упрочнение и т.п.).

Производство нормализованных деталей обычно выделяется в самостоятельные цехи или отдельные участки. Нередко изготовление таких деталей сопровождается металлопокрытием.

Механосборочные и сборочные цехи могут быть организованы по поточной технологии на конвейерах или иметь стационарные сборочные участки, где сборка производится на стендах. Основные виды движения материальных потоков в этом случае — комплектное, групповое и порционное. Детали с участка на участок внутри цехов перемещаются свободно либо с помощью линий, механизированных и автоматизированных устройств, конвейерным или безрельсовым транспортом. Для хранения заготовок, поковок, отливок, штамповок перед обработкой или сборкой организуются склады ПДО, которые выполняют функции либо прицеховых складов, либо центральных с участками комплектования деталей. Межоперационные заделы хранятся в специально отведенных для этих целей местах: подвесная тара, подвесные склады, механизированные площадки, межоперационные кладовые.

Движение материального потока контролируется в контрольно-учетных точках: получение материалов, запуск их в переработку (превращение), движение полуфабрикатов внутри цехов, межцеховое движение, выпуск готовой продукции. Контрольноучетные точки необходимы для приема продукции в целях выявления ее годности и обнаружения брака. Каждое производство в соответствии со своей технологией имеет различные места запуска—выпуска изделий и сообразно этому контрольно-учетные точки. В литейных цехах точкой запуска считается формовка деталей, в кузнечных цехах — штамповка поковок, в прессовых — первая или ведущая операция штамповки изделий, в механосборочных и сборочных цехах — запуск изделий на сборку.

Точками учета готовых изделий во всех производствах являются пункты отдела технического контроля по приемке готовой продукции. Точками сдачи готовых изделий служат места отправки готовой продукции цехам-потребителям или на склады производственного отдела, отдела сбыта. Точками учета забракованных деталей являются операции технологического процесса, где обнаружен брак.

Основные черты производственного процесса серийного типа предопределяют использование машинокомплектной, комплектно-узловой и комплектно-групповой систем оперативного управления, при которых планово-учетной единицей служит комплект деталей, сформированный по различным признакам.

Наиболее распространенной планово-учетной единицей в таких производствах выступает машинокомплект. Он состоит из всех последовательно или параллельно изготовляемых на производственных участках и цехах деталей, из которых состоит выпускаемая сборочным цехом машина. Поскольку детали имеют разные временные нормативы длительности производственного цикла, опережения, очередности подач на сборку, размеры партий обработки и т.п. при значительном удельном весе взаимозаменяемых деталей, входящих в состав машин различной модификации, то их группировка в машинокомплект предсташіяет определенную сложность для цехов. Например, в автомобилестроении перечень наименований деталей достигает нескольких сотен в одном цехе.

Практика работы машиностроительных предприятий с серийным типом производства, в частности опыт заготовительных производств, показывает, что многономенклатурное производство с большим количеством унифицированных деталей, узлов, изделий, входящих в разные цеховые машинокомплекты, технологически предусматривает некомплектность выпуска, так как одновременный запуск всего перечня деталей, входящих в машинокомплект, невозможен из-за различий во времени обработки и применяемости деталей в узле, сборочной единице или изделии. Кроме того, важным моментом в организации производства таких цехов и участков является одновременное изготовление деталей различных машинокомплектов, обеспечивающих равномерность сборочных работ всей номенклатуры выпускаемых изделий. В условиях приоритета выполнения заказов потребителей, когда при разработке плановых заданий цехам, участкам и бригадам необходимо учитывать не только оптимальное количество запуска, но и сроки отгрузки готовых изделий покупателям, разработка состава машинокомплекта имеет большую трудоемкость.

В связи с этим сложно рассчитывать план в машинокомплектах каждой бригаде, поскольку она выпускает или обрабатывает отдельные детали и сборочные единицы. К тому же в оперативном учете находят отражение прежде всего детали, а затем их условно переводят в машинокомплекты для оценки деятельности коллектива. Условность в учете приводит к несопоставимости плановых и отчетных показателей, что противоречит принципам хозрасчета и требует разработки планово-учетной единицы для серийного производства.

Групповой комплект представляет собой группу деталей одного наименования, которые проходят одинаковый технологический маршрут, имеют равные величины опережения подачи на сборку, партии обработки, длительность производственного цикла. Групповой комплект как планово-учетная единица создает условия для планирования изготовления целой группы деталей как одной детали, обеспечивает контроль за комплектной поставкой сборочным цехам и усиливает контроль за использованием полуфабрикатов собственного производства. Во всем остальном он имеет такие же недостатки, как и предыдущая планово-учетная единица — машинокомплект. Групповой комплект применяется в производствах с большой номенклатурой выпуска продукции и при небольшом числе деталей и узлов в каждом изделии. К примеру, в Оптико-механическом объединении (г.Санкт-Петербург) для изделия, конструктивно включающего от 88 до 1000 наименований деталей, разрабатывается 40—50 групповых комплектов.

В условиях крупносерийного производства с длительным циклом сборочных работ при небольших различиях во времени обработки деталей, входящих в определенный узел, используется разновидность группового комплекта — узловой комплект. Данная планово-учетная единица объединяет детали одного или разных изделий на основе единства или подобия технологического маршрута и размера опережения в данном цехе.

По-иному образуется групповой комплект в предметно-замкнутых участках производства. В него входят детали каждого изделия, обрабатываемые одновременно на всех рабочих местах данного участка, закрепленных за выполнением конкретных операций единого технологического маршрута. После проведения предметно-технологической специализации производственных участков механического цеха АООТ «Красный пролетарий», при которой все закрепленные за ними детали обрабатываются по прямоточному (беэч возвратному) технологическому маршруту, появилась необходим мость в разработке для этих участков специальных групповых комплектов. Признаки, положенные в основу такого группового комплекта, способствуют четкой регламентации работ по времени и содержанию, контролю за сроками их выполнения при непрерывной занятости рабочих.

Укрупнение объектов планирования и учета привело к использованию такой планово-учетной единицы, как «ведущая» в узле деталь. Данная система предусматривает разбивку всей продукции на узлы при минимально возможном их количестве, которые закрепляются за предметно-замкнутыми участками цеха. В каждом узле выделяется деталь с наибольшим производственным циклом и трудоемкостью обработки. Эту деталь принимают за «ведущую» или за групповой представитель, а остальные детали узла привязывают к эталону. Учет выполнения задания производится по всему составу комплекта узла, по деталям, независимо от способа сдачи — россыпью или сборочной единицей.

Такие планово-учетные единицы, как сутко-комплект, или «условное изделие», применяются при параллельно-последовательной обработке деталей в серийном производстве с периодически повторяющимся запуском (система непрерывного оперативно-производственного планирования). Сутко-комплект включает все детали, входящие во все изделия производственной программы предприятия по их суточной потребности или удельному весу (в штуках) к единице основного изделия программы выпуска, принимаемого за «условное изделие». Выполнение планового задания отражается по данным оперативного учета изготовленных деталей за сутки в картотеке пропорциональности. При этом обеспеченность в сутко-комплектах считается по наименьшей обеспеченности деталями конкретного наименования, в то время как по другим наименованиям может быть выпущено деталей больше по сравнению с плановым заданием не только на рассматриваемую дату, но и за отчетный период.

Проанализировав состав планово-учетных единиц при серийной организации производства, можно установить, что основой нормирования, расчета производственных заданий по рабочим местам, бригадам, оперативного учета выполнения производственных программ цехов выступает деталь определенного наименования, закрепленная за конкретным станком или группой станков.

Представляется, что в условиях применения единой нормативной базы для технико-экономического и оперативно-производственного планирования возможен переход к единой для всех разновидностей серийного производства планово-учетной единице — детали.

< • На предприятиях серийного типа производства с различным сочетанием технологически, предметно и предметно-технологически специализированных цехов и участков при использовании детали в качестве единой планово-учетной единицы имеется возможность группировать затраты по бригадам и участкам, выделенным на хозяйственный расчет, в калькуляционных расчетах — по видам продукции с подразделением затрат по нормам и отклонениям от них.

Если на производственных участках установлено технологически однотипное оборудование, на котором обрабатываются детали, то технология обработки принципиально одинакова, а отличия заключаются во времени обработки и технологическом маршруте внутри производственного участка или бригады. Эти отличительные характеристики могут быть количественно измерены и служить при механизированном варианте обработки учетной информации основополагающим признаком нормирования бригадного комплекта, материальных и трудовых затрат по бригадам, расчета нормированного расхода на фактический выпуск продукции или фактический объем работы, выполненный бригадой.

Подетальное нормирование расходов принято для расчетов материальных затрат в технологических (материальных) картах, которые выписываются отделом главного технолога на каждую деталь. Они фуппируются, нумеруются и брошюруются по наименованиям изделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям, выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативных расчетов на всех уровнях технико-экономического планирования и оперативно-производственных плановых расчетов.

Установление единой планово-учетной единицы для целей нормирования, планирования, учета и контроля, анализа в серийном производстве предприятий не вызывает дополнительной сложности, увеличения учетных и калькуляционных работ. Деталь, ее нормативное количество в изделии уже в настоящее время является объектом калькулирования, так как прежде чем будет составлена нормативная калькуляция на узел, агрегат, изделие, определяют нормативы прямых затрат на деталь в натуральном и стоимостном выражении.

В качестве планово-учетной единицы деталь удовлетворяет требованиям комплектности системы нормативного планирования и учета затрат на производство, охватывающей следующие элементы:

• нормирование производственных возможностей выпуска продукции, сроков ее изготовления в увязке со сроками договоров поставки, состава продукции по цехам, участкам и бригадам;

техническое, технологическое и экономическое обоснование на основе единой нормативной базы потребности, расхода и запасов основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

планирование, учет и определение результатов производственной деятельности на уровне производственных подразделений.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное). При этом в практике предприятий машиностроения встречаются два вида поточного производства:, прямоточное и непрерывно-поточное.

Прямоточное массовое производство характеризуется наличием межоперационных заделов вследствие различий по времени обработки деталей и выполнения других операций изготовления изделий по всему производственному процессу. Это требует мест хранения межоперационных заделов, нормирования заделов, обеспечивающих минимальное количество оборотных межоперационных запасов, необходимости нормирования использования рабочего времени станочников и организации их работы в режиме многостаночного обслуживания параллельной и последовательной форм.

Непрерывно-поточное производство основано на равенстве или кратности норм затрат времени на операциях производственного цикла, перемещении предметов труда между операциями без про-леживаний, расположении рабочих мест в порядке технологической последовательности при постоянстве закрепленных за ними операций. На предприятиях такого типа организации производства распространена глубокая внутризаводская специализация отельных цехов, производственных участков, бригад и арендных коллективов, где применяются специальное оборудование, однопредметные поточные линии обработки и сборки изделий. Рост уровня унификации деталей приводит к развитию групповых методов обработки.

Рассмотренные признаки организации поточного производства хотя и основаны, как в серийном производстве, на расчленении операций, однако объединение деталей в комплекты в оперативном планировании и учете становится нерациональным из-за их большого количества. В результате массовое производство использует систему оперативно-календарного планирования «по ритму выпуска», которая характеризуется централизованным подетальным планированием. В качестве планово-учетной единицы выступает деталь по наименованиям. Конкретно такой единицей в заготовительных и обрабатывающих цехах является деталь, а в механосборочных и сборочных — узел или изделие.

Значение данной планово-учетной единицы постепенно возрастает, что прежде всего связано с автоматизацией и механизацией процессов управления производством.

Прямоточное массовое производство использует систему оперативного планирования та склад». Основная задача данной системы заключается в поддержании складских запасов в пределах уровня установленных нормативов исходя из потребностей сборочных цехов. Однако и при этой системе единицей планирования и учета производства служит деталь. Наиболее часто этой системой пользуются при изготовлении крепежных, стандартных, нормализованных и унифицированных деталей.

Технологический процесс машиностроительных предприятий предусматривает и такое расчленение операций, которое позволяет за каждым рабочим местом (или группой мест — бригадой) закрепить на сравнительно постоянное время одну технологическую операцию, а на агрегатных станках — группу операций. При этом загрузка рабочих мест имеет постоянный характер.

Бригадная форма труда в массовом производстве связана с изменениями в технических, технологических и организационных условиях производства. Плановые производственные задания включают довольно широкий круг работ, выполняемый комплексной бригадой. Но и в таком случае планово-учетной единицей является деталь с определенным перечнем работ по ее изготс&гению или обработке, закрепленным за бригадой.

Сравнивая планово-учетные единицы оперативно-производственного планирования и учета в массовом производстве с единицами калькулирования себестоимости продукции этих же производств, можно отметить их совпадение только на уровне предприятия или последнего структурного подразделения, выполняющего сборочные, испытательные работы и работы по доводке. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы будут частью объектов затрат, характеризующей состав объекта при внутрипроизводственном хозяйственном расчете. Параллельно производственному процессу идет процесс накопления затрат.

Позаказная система традиционно характеризуется совпадением объектов учета затрат и калькулирования. На каждый объект открывается карточка набора затрат и выпуска (окончания производства) продукции. Калькуляция фактической себестоимости составляется только по окончании выполнения заказа. Общие затраты распределяются между готовой и незаконченной продукцией прямым путем. Таким образом, до момента полного окончания заказа затраты остаются в незавершенном производстве.

Непериодичность составления отчетных калькуляций признается всеми исследователями как основной недостаток этой системы. Результаты исполнения заказов рассчитывают не по окончании отчетного периода, а после их завершения. В соответствии с этим и происходят условная оценка деятельности предприятия и сопоставления затрат на выполнение заказа и доходов от его реализации за определенный отчетный период (см. рис. 8.6.).

Ь Управленческий учет

161

Основные материалы

j Незавершенное | производство

Себестоимость законченного заказа

Незавершенное ■ произ' 1 водство '

Прямая заработная плата

Заказ «В*

Себестоимость законченного заказа

Общепроизводственные расходы

Заказ «ССебестоимость законченного заказа

Готовая продукция

Общехозяйственные расходы

Затраты в незавершенное производство

Счет «Основное

Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции

Счет Счет «Готовая « Продажи і

Было предпринято несколько попыток устранения недостатков поза-казной системы путем разукрупнения заказов. С этой целью к основному внешнему заказу было предложено открывать несколько внутренних заказов на отдельные законченные элементы конструкции производимого изделия. Позаказная система имеет на практике несколько вариантов;

контрактный — учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

поиздельный — учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления обших затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

подетальный — учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготааіиваемьіх деталей, по сборке деталей в узлы, узлов — в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

внутрипроизводственные заказы — затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Каждый вариант характеризуется особенностями выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.

Калькулирование заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты предстатяют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

На практике производственные условия могут отличаться от рассмотренного классического варианта. Например, судостроение имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно собирать затраты. В этом случае в дополнение к основному заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию затрат по отдельным частям общего заказа.

Кроме того, взаимозаменяемость отдельных деталей и узлов продукции некоторых отраслей машиностроения составляет 60— 70\%. Предприятие открывает для таких деталей и узлов отдельный заказ, что локализует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с применением:

контрольных счетов;

раздельного учета;

калькуляции себестоимости по контракту.

Контрольные счета — система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат — «карточками заказов», на которых обобщаются прямые затраты, косвенные затраты заносятся по истечении отчетного периода по расчетам распределения. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

Раздельный учет — система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Подобный вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту — система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

При использовании системы калькулирования по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов.

!. Не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в силу низкой достоверности оценки доходов и затрат.

Проявлять осмотрительность — убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма вкіючается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм.

Быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35—85\%. Прибыль на дату отчета рассчитывают по формуле

Прибы ib ~ — МРедпатгаемоы х Полученные суммы от заказчиков

3 прибыли Стоимость сданных работ

Предполагаемая Стттоеть Себестоимость Peff*

- = сданных - сданных па непредвиденные

„рыбы,,,, ра6пт работ .оды

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

ведением в главной книге счета "Основное производство", по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.