8.10. бухгалтерские регистры, их построение в зависимости от моделей нормативного учета

8.10. бухгалтерские регистры, их построение в зависимости от моделей нормативного учета

Завершающим этапом учетного процесса выступает сводный учет затрат на производство, где расходы группируются по различным признакам

Сводный учет затрат при нормативном методе выделяет совокупность задач, имеющих конечной целью установление результатов от производства продукции в конкретном подразделении. Цель предопределяет содержание регистра сводного учета затрат на производство (см. табл. 8.2).

К а

S и S

Остаток нэп

на начало месяца

по текущим нормам

по изменениям норм

8

+

+ g о

СП

по текущим нормам

по отклонениям от норм

s

+

+

S

і,

сл

CD

по текущим нормам

по изменениям норм

по отклонениям от норм

if

і

О

го

8

ГС1

изменений норм

отклонений от норм

ч

на окончательный брак

5 й

s

8

I

го

о

ф

ф

о

на недостачи (излишки; незавершенного производства

по нормам

по изменениям норм

о э

І

S s $ 13! 5

8 ст 

аз

о |

S

документированным

S

недокументи рованным

итого

Фактические затраты

Остаток нэп на конец месяца по текущим нормам

ч

с

ос

На примере завода холодильников в ведомости представлены данные о незавершенном производстве, готовой и забракованной продукции, недостачах, величинах изменения норм и отклонений от норм.

В ходе разработки регистра сводного учета были установлены условия его применения:

наличие согласованного между технологическими, производственными и экономическими службами предприятия перечня показателей, которые должны быть отражены в сводном учете на разных уровнях управления;

понимание влияния улучшенной системы учета производства на его эффективность;

открытость информации о деятельности подразделений для технологических и производственных служб, использование информации пользователями для управления производством и себестоимостью продукции.

Основным методологическим принципом обобщения затрат в ведомости сводного учета принят принцип комплексного и адекватного отражения хода производства, зафиксированного в производственном учете, и затрат на производство по мере их нарастания, показанных в финансовом учете. При этом процесс возникновения, нарастания затрат и их списания на себестоимость готовой продукции рассматривается как единый учетный процесс, повторяющий производственную структуру предприятия.

Другим методологическим принципом учета производства выступает ограничение состава затрат на производство прямыми расходами, так как они непосредственно связаны с объемом произведенной продукции.

Выбор наиболее эффективного с точки зрения предприятия варианта сводного учета затрат на производство должен быть индивидуальным и зависеть от конкретных условий производства (технологии, организационной структуры).

Порядок сводного учета в системе нормативного производственного учета предусматривает несколько этапов.

I. Первичный учет прямых затрат. На основе интегрированных первичных документов формируется информация о расчетной нормативной величине затрат по предмету труда — деталям, сборочным единицам, узлам и агрегатам. Отклонения от норм, возникающие по тем или иным причинам на операциях технологического процесса, обобщаются по бригадам. В бухгалтерском учете эта и иная информация используется для расчета индекса отклонений, распространяемого на продукцию, изготавливаемую в бригаде. По принципу составления нормативной калькуляции отклонения от норм по видам ресурсов перегруппировываются по калькулируемым объектам. Такой порядок распространяется на бригады с первичным использованием сырья и материалов.

Учет отклонений от норм выхода, производственного брака, технологических потерь, порчи, недостач, хищений, транспортных потерь, отклонений при хранении. В первичных документах они фиксируются как отклонения в натуральном выражении. Информация о такого рода отклонениях обобщается в цеховых балансах по бригадам. Документированный брак и недокументированные отклонения в натуральном выражении в сводном учете оцениваются по текущим нормам расхода материалов и заработной платы и отражаются как отклонения по материалам и заработной плате. Это позволяет оценивать степень использования ресурсов в каждой бригаде, фиксировать места возникновения потерь полуфабрикатов или определять долю участия отдельных бригад н общей сумме экономии, что важно для материального стимулирования по конечному результату.

Кроме того, использование массивов нормативно-справочной информации позволяет без калькулирования себестоимости каждого наименования деталей, полуфабрикатов определять потери И брак в одинаковой оценке возмещения и виновниками, и за счет производства. Представляется, что такой способ обобщения информации об отклонениях в натуральных показателях аналитичен, системно связан с механизмом хозяйствования внутренних подразделений. Отклонения, представленные в виде материальных и трудовых затрат, не требуют дополнительного расчета распределения по калькулируемым объектам, так как они привязаны к конкретным предметам труда: заготовкам, поковкам, отливкам, деталям, сборочным соединениям, агрегатам и изделиям. В зависимости от их применяемости в узле или изделии отклонения относят на калькулируемый объект.

Аналитический учет затрат на производство. Такой учет организуется по бригадам и самостоятельным производственным участкам, выделенным на хозяйственный расчет и не имеющим в своем составе других подразделений, — по элементам затрат: по цехам и предприятию в целом — но статьям калькуляции, элементам затрат, видам продукции, заказам, услугам.

Для сводной ведомости необходимы две формы карточек аналитического учета затрат на производство. Одна предназначена для обобщения затрат по бригаде на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, отходы, заработную плату. Вторая форма представляет собой карточку учета затрат для отдельных изделий или группы однородных изделий. Она имеет реквизиты бланка сводного учета затрат, рекомендованного Типовыми указаниями по применению нормативного метода, но в несколько упрошенном виде: из бланка исключены реквизиты, касающиеся пересчета незавершенного производства.

Бригадная карточка учета затрат (ведомость-машинограмма по бригадам, с промежуточными итогами и обшим итогом по цеху) формируется при обработке исходной информации на:

сырье и материалы — листы раскроя и ведомости выработки; расчеты нормативного расхода по сыпучим материалам, лакам, краскам, растворителям и другим химическим материалам; требования на замену материалов; ведомости выработки сборочных цехов и участков, ведомости выработки обрабатывающих производств; цеховые или участковые лимитные карты, план-карты;

покупные полуфабрикаты — баланс движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий в производстве с приложенными актами на брак, списания на наладку, на обучение; сводную ведомость товарной продукции в натуральном выражении; массив состава изделий;

заработную плату — документы по учету выработки; сигнальные документы по отклонениям; табель учета отработанного времени; различного рола справки, распоряжения и т.п.;

полуфабрикаты собственного производства — межцеховые балансы движения деталей, узлов, полуфабрикатов; документы по учету выработки; акты на брак, акты на прочие списания; массивы норм расхода материалов; массивы нормативов по труду.

Данные бригадных карточек учета затрат обобщают по участкам, цехам и по предприятию в целом в части прямых затрат И затем сверяют с ведомостями сводного учета затрат по бухгалтерским счетам. Таким образом достигается соответствие аналитического и синтетического учета затрат на производство.

4. Калькулирование себестоимости продукции. Поскольку производственные цехи завода холодильников, на примере которого рассматривается сводный учет трат, имеют предметно-замкнутую специализацию, то одна часть выпущенных агрегатов и узлов передается в сборочный цех, а другая сдается на склад готовой продукции. Следовательно, результат работы цеха необходимо рассчитывать как по обшим затратам на производство агрегатов и узлов, так и по фактической себестоимости товарной продукции предприятия. Для этих целей предусмотрена <• Калькуляционная ведомость выпуска» (см. табл. 8.3.).

Таблица 8.3

Калькуляционная ведомость выпуска цеха холодильных агрегатов

Предприятие СЗХ

Цех — Холодильных агрегатов

Наименование изделий цеха — Холодильный агрегат СМ-ЗЕ Количество выпуска — 20 320 шт.

Ведомости составляют по каждому иеху, участку и по предприятию в целом на отдельные виды продукции, которые являются самостоятельными объектами калькулирования В ведомостях на основании нормативных калькуляций или итоговых сумм нормативов и количества данных о выпуске определяется нормативная себестоимость всего выпуска по статьям прямых затрат. К сумме нормативных затрат добавляются общие итоги отклонений от изменений норм, документированные и недокументированные отклонения. Кроме того, в ведомости указываются количество и суммы затрат, принятые от других цехов по поступившим от них комплектам деталей, узлам и агрегатам, количество и суммы затрат по комплектам деталей, узлам и агрегатам, переданным в другие цехи. Исключая из фактических расходов своего цеха затраты, переданные другим цехам, и добавляя принятые, исчисляют фактическую себестоимость продукции цеха, вошедшую в состав товарного выпуска предприятия.