9.3. учет и распределение накладных расходов

9.3. учет и распределение накладных расходов

Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности.

К накладным относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением (рис. 9.4).

Накладные расходы

П ронзводственные

Непроизводственные

Общепроизводственные

Общехозяйственные

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

« Амортизация оборудования и транспортных средств

■♦Текущий уход и ремонт оборудования

« Энергетические затраты на оборудование

«-Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест

« Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

«-Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции

«-Износ малоценных и быстроизнашивающихся приспособлений

«Прочие расходы, связанные с использованием оборудования

Общецеховые

расходы на управление

Расходы по производственному управлению

г Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства

Содержание аппарата управления производственными подразделениями

« Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря

Содержание и ремонт зданий,сооружений, инвентаря

• Затраты на обеспечение нормальных условий работы

Затраты на профориентацию и подготовку кадров

-Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и др.

«Административно-управленческие расходы

[«Расходы по техническому управлению

(«Расходы по производственному управлению

«-Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью

Расходы на управление финансово-сбытовой деятельностью

Оплата услуг, оказываемых внешними органами

(«-Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

«-Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, nepe-j подготовка и повышение квалификации

«Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

«Прочие расходы

Рис. 9.4. Классификация накладных расходов

Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на организацию, обслуживание и упраааение производством. Они возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, заказ (например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования). Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнении которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или участка.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся расходы на: смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; все виды энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; готовую продукцию; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструмента и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.

Расходы на управление производством объединяют: заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского и административно-управленческого аппаратов цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и другие расходы на управление производственными подразделениями.

Общим для производственных накладных расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюд-жетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия.

Общецеховые накладные расходы связаны с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.

В действующей номенклатуре статей общехозяйственных расходов группируются затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их — по элементам затрат (рис.9.5).

Выбранное направление классификации затрат позволяет локализовать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы. Например, к расходам по техническому управлению относят: содержание работников технических служб — их заработную плату и отчисления на социальные нужды, амортизацию, затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений, занимаемых техническими службами; содержание общезаводских лабораторий; износ инвентаря и расходы на его восстановление; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и др. Часть этих расходов можно прямо отнести к видам пгх>дукции — изобретательство, технические усовершенствования конструкций изделий; другая часть имеет отношение к отдельным производственным подразделениям и распределяется вместе с производственными накладными расходами.

Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления-

Прежде всего важен порядок распределения производственных накладных расходов для оценки материально-производственных запасов, т.е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукции. Процедура распределения производственных накладных расходов представлена на рис. 9.5.

Распределение накладных

расходов между подразделениями основных и вспомогательных производств

Контроль исполнения смет по подразделениям

И

Перераспределение накладных расходов вспомогательных производств между подразделениями основного производства

Контроль исполнения смет по статьям расходов по производственным подразделениям

t

III

Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения

Выявление отклонений фактических расходов от сметных в каждом производственном подразделении

t

Распределение накладных ГУ расходов по видам продукции, работ, услуг и заказам

Расчет влияния объема производства на величину

накладных расходов в себестоимости единицы продукции

Рис. 9.5Схема распределения производственных накладных расходов н процедуры контроля за ними

В международной практике управленческого учета распределение производственных накладных расходов происходит в несколько этапов.

Первый этап — распределение накладных расходов между подразделения основных и вспомогательных производств. Основная цель — выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляются накопительные ведомости — отчеты по каждому центру ответственности. В случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составляются отчеты. Например, группа токарных станков цеха №' I —

центр затрат. По этому центру составлена смета расходов по содержанию и обслуживанию токарного оборудования. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где ОНИ ВОЗНИКЛИ.

Однако часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений (например, расходы на внутризаводские перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

Конечный результат на этом этапе: деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями (рис. 9.6.).

Затраты

~т~

База распределения

Расходы на содержание аппарата управления цехов

Численность работающих

У

у

Затраты на освещение, отопление, воду

Плошадь

У

У

Амортизация машин и оборудования

Стоимость единицы оборудования, машины

Рис. 9.6. Базы распределения затрат

Второй этап — перераспределение накладных расходов вспомогательных производств между подразделениями основного производства в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения-потребители от обслуживающих подразделений-поставщиков. Например, в ремонтно-механическом цехе (РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений. Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказываемых производственным подразделениям. Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обычно в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оценивая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости.

Третий этап — процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения. Основная цель — распределение расходов на заказы

и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Здесь предлагаются два подхода.

Расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию в целом вне зависимости от того, в каких подразделениях выполнялся заказ. В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями. Затраты одного полразделения покрываются за счет другого. Вместе с тем единую ставку целесообразно использовать только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Расчет ставки распределения для каждого подразделения. Общая сумма накладных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базой распределения по заказам и изделиям могут выступать:

а) нормированное машинное время для выполнения работ, процессов (станко-часы):

б) нормированное время выполнения ручных работ (нормо-часы);

в) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п. Ставка рассчитывается следующим образом:

Производственные накладные расходы

Время работы станков inu время работы основных производственных рабочих

Четвертый этап — распределение накладных расходов по видам продукции, работ, услуг и заказам. По каждому заказу, виду продукции определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Затем ставка рассчитывается следующим образом:

Количество часов. фоническая ставка Ставка распределения заточенных х распределения для = накла^ых расходов

подразделением на подразделения м вид *P°dy*W,

данный заказ процесс

При использовании вышеописанных процедур исходят из фактических затрат накладных расходов, что положительно характеризует метод. Однако метод имеет и недостатки:

не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные. В то время как величина этих расходов является фиксированной и не зависит от объемов производства, ежеме

сячное изменение объемов приводит к значительным изменениям величины ставок;

нарушается требование к управленческому учету — информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода, между тем она необходима в оперативном порядке для периодической оценки незавершенного производства и прибыли, для установления иен на заказы и продукцию;

большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения;

несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов Например, расходы по ремонту, обслуживанию, отоплению и освещению (частично) неравномерны в течение года. Поэтому фактические суммы месячных ставок накладных расходов учитывают только ту продукцию, которая выпушена в данный период. Следовательно, зимой продукция будет дороже из-за статьи «Отопление» и т.д.

Принимая во внимание недостатки метода распределения фактических затрат, переходим к методу расчета нормативной ставки и методу возмещения накладных расходов.

Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности. Схема процедур распределения накладных расходов представлена на рис.9.7.

Фактические накладные расходы

І

I

1

Нормативные накладные расходы

Отклонения фактических накладных расходов от нормативных

Незавершенное производство

Себестоимость гогоной продукции

Использование метода возмещения накладных расходов предполагает, что их нормативная величина не будет иметь значительных отклонений от фактических значений. Полученные отклонения рассматриваются как расходы периода и относятся в конечном счете на результат. Следует обратить внимание на то, что незавершенное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и вместе с ними покрываются из прибыли.

При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяются индивидуальная себестоимость изделий, удельный вес каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции.

Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они могут быть:

отнесены к расходам текущего периода и полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий;

распределены на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.

Некоторые непроизводственные расходы могут быть прямыми затратами организационной и сбытовой деятельности. К таким затратам применяют другие подходы распределения.