30 . ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

30 . ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

Ответственность аудитора за качество оказываемых им аудиторских услуг определяется законодательством РФ. Основу его составляют:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);

2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса РФ»;

3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами Президента РФ, Правительство РФ также вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ) , тем самым повышать степень ответственности аудиторов и аудиторских организаций за осуществляемую ими профессиональную деятельность.

Ответственность может наступить:

1)перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежности при оказании услуг);

2) перед третьими лицами;

3) уголовная ответственность;

4) ответственность в связи с соблюдением конфиденциальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по инициативе заинтересованного экономического субъекта, по собственной инициативе или по поручению органа прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторскосо заключения.

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата, привлечения к уголовной ответственности. В случае неквалифициронного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для аудированного лица, с аудитора (аудиторской организации) могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1)установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) установлен факт несоблюдения требований по сохранности аудиторской тайны;

3)установлен факт несоблюдения независимости аудиторов и аудиторских организаций;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законом РФ;

5)аудитор нарушает требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

В случае неоднократного (два и более раз) неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Закон защищает потребителя аудита и сопутствующих услуг от недобросовестного аудитора. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

ваются начальный и конечный сроки выполнения работы.

4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении аудита требований действующего законодательства (Федерального закона «Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).

5. Сохранность документации. Если документация, изъятая у клиента, проверяется в помещениях аудиторской фирмы, то фирма берет на себя ответственность за ее сохранность.

6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственнофинансовой деятельности, оценка активов и пассивов предприятия.

7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в любое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность (ст. 727 ГК РФ).

8. Квалифицированное проведение всех этапов проверки, включая оказание иных аудиторских услуг, основанных на современных методиках.

9. Честность, объективное рассмотрение всех возникающих ситуаций и реальных фактов, недопущение личной предвзятости. Качество аудита довольно широкое понятие, и поэтому качественная аудитор-ская проверка служит показателем профессионализма той аудиторской организации, которая его проводила.

Аудиторская фирма несет ответственность за совершение проверки, и ее деятельность регулируется законодательством РФ. Определенная роль здесь отводится государственным органам (Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ, Департамент организации аудиторской деятельности в РФ и др.), на которые возложены функции защиты экономического субъекта от недобросовестного аудитора.

5) аудиторские доказательства;

6) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

7) оценка рисков и внутренний контроль;

8) внутрифирменный контроль качества работы аудита;

9) аффинированные лица;

10)события после отчетной даты;

11)применимость допущения непрерывности аудита;

^образование аудита.

Первые шесть из приведенных стандартов утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.

№ 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от

4.07.2003 г.).

Внутрифирменные аудиторские стандарты составляют важнейшую часть организационно-распорядительной документации и всей системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять определенным требованиям:

1) целесообразности;

2)полноты и детализации;

3)единства терминологической базы;

4)преемственности и непротиворечивости. Внутренние стандарты составляют определенные

блоки, которые можно представить в следующем

виде:

1)стандарты, определяющие структуру аудиторской организации, ее технологию;

2)стандарты расшифровывающие, дополняющие

и уточняющие положения российских правил;

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) стандарты, определяющие организацию сопутствующих аудиторских услуг.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Они определяют качество работы и престиж аудиторской организации.