69. аудит негосударственных пенсионных фондов

69. аудит негосударственных пенсионных фондов

Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подлежат обязательной аудиторской проверке. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности НПФ. Исходя из данной нормы закона обязательному аудиту подлежит не только бухгалтерская отчетность, но специальная отчетность НПФ, предоставляемая в Инспекцию НПФ как являющаяся финансовой не только по форме, но и по содержанию. При этом в аудиторском заключении должно быть отражено мнение аудиторской организации о достоверности специальной отчетности. Аудиторские организации при проведении аудита специальной отчетности руководствуются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским».

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью НПФ, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3)получать у должностных лиц НПФ разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления НПФ всей необходимой доку-

ментации;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ.

Начиная с 2001 г. для негосударственных пенсионных фондов установлен особый порядок бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражающий отраслевые особенности негосударственного пенсионного обеспечения. Руководителям НПФ необходимо требовать от аудиторских организаций представления для ознакомления программы аудита, надлежащим образом учитывающей отраслевые особенности негосударственного пенсионного обеспечения.

Программа аудита, являющаяся внутрифирменным стандартом аудиторской организации, должна соответствовать правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита», а также правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

При аудите НПФ по строке бухгалтерского баланса 950

«Обеспечения обязательств и платежей полученные» отражается сальдо на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» современная стоимость обязательств фонда по выплате негосударственных пенсий, определенная на основании актуарных расчетов по методике фонда.

Методика осуществления актуарных расчетов фонда по каждому виду применяемых фондом пенсионных схем приводится в пенсионных правилах Фонда.

Перед началом аудита малого предприятия особенно важным является согласование в договоре или письме-обязательстве условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.

Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора. В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск».

В ходе аудита малого предприятия следует уделять большее внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе: упрощенный порядок регистрации, лицензирования; упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности; меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность; влияние особенностей регионального и местного законодательства.

чета эмиссионного дохода и отнесения его на увеличение добавочного капитала; оценки покупной стоимости акций; учета дивидендов, полученных от вложения ценных бумаг; учета реализации ценных бумаг; соответствия выбранного метода оценки реализации в учетной политике фонда фактическому.

Важно проверить правильность составления расчетов по платежам в бюджет по налогу на операции с ценными бумагами.

Необходимо проверить и такие вопросы, как правильность формирования издержек фонда; установленных нормативов отнесения расходов по организации инвестиционного фонда и, особенно, оплату услуг управляющего фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.

Перечень процедур при проведении проверки инвестиционного фонда очень широк, что обусловлено большим количеством финансовой документации О в общем объеме документооборота инвестиционного "* института.

Задача аудитора планомерно проверить всю необходимую документацию, выявить и устранить нарушения, при необходимости разработать перечень оздоровительных мероприятий, направить работу инвестиционного фонда по пути его дальнейшего развития, как одного из субъектов всей финансовой системы государства.

Аудит инвестиционного фонда не в состоянии провести индивидуальный аудитор, он проводится крупными аудиторскими фирмами, зарекомендовавшими себя на рынке аудиторских услуг. Такие фирмы имеют в своем штате большое количество специалистов разного рода подготовки (профессиональных юристов, специализирующихся в области финансового права, финансовых аналитиков, экспертов и т. д.).