Глава виды балансо и особенносг их составлений

Глава виды балансо и особенносг их составлений

3.1. Структурное построение балансовых отчетов

Общая идея применения балансового метода заключается в вырав^ нивании суммарного значения показателей, записанных в левой и пра* вой сторонах балансового уравнения. Первый опыт построения ба лансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положений экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной груп^ пировки объектов бухгалтерского наблюдения: '!

по их функциональной роли в процессе производственно-хо-'

зяиственной и финансовой деятельности (экономическое

содержание балансового уравнения); • !

источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход). <

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка) Бадан* совая статья соответствует показателю (на начало или конец отчете ного периода), характеризующему отдельные виды экономических? ресурсов (активы) и источники их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). Балансовые статьи o6V> единяются в подразделы и разделы баланса исходя из их экономического содержания и удобства представления информации для целей! анализа. Современная методология оценки для целей учета и состав^ ления отчетности в качестве основной предусматривает, как правило^ оценку имущества, приобретенного за плату, путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученное го безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования иму-' щества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления. При этом в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобре-ї тении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Объекты основных средств, прошедшие переоценку, отражаются в балансе по восстановительной стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение срока полезного использования. В результате возникает потребность раскрытия в отчетности информации о первоначальной или восстановительной стоимости и суммах накопленной амортизации по амортизируемому имуществу.

Порядок отражения капитала и финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете и отчетности предполагает, что величина уставного (складочного) капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. При этом собственный капитал организации трактуется как стоимостная оценка доли собственников в активах данной организации. С точки зрения финансовой концепции, собственный капитал должен быть равен чистым активам данной организации. Поддержание финансового капитала требует признания прибыли организации только в случаях, если сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале периода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одним из вариантов отражения в годовом бухгалтерском балансе данных по группам статей 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является их отражение с учетом рассмотрения собственниками итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Такой порядок позволяет рассматривать субсчет 84-1 как регулирующий к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при наличии непокрытых убытков отчетного периода он может показывать уменьшение собственного капитала организации. Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие избранную в соответствии с учетной политикой организации оценку показателей бухгалтерского баланса;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточной либо рыночной стоимости, а также реальной величины (собственный капитал).

Регулирующие статьи повышают реальность балансовой информации. Они бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования.

Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя по основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статей. К прямым регулирующим статьям можно отнести амортизацию основных средств и нематериальных активов и все виды оценочных резервов. Эти статьи также называют контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса.

Контрарные регулирующие статьи уточняют оценку по балансовым статьям 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в пассиве баланса. Их называют контрпассивными статьями. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто.

Статьи актива современного баланса, как правило, располагаются исходя из принципа ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости. Статьи пассива группируются в порядке изменения срочности платежей по обязательствам организации. Активы в балансе, составленном по Общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), располагаются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. При этом уравнение баланса имеет следующий вид:

Активы = Пассивы + Капитал.

Международные стандарты финансовой отчетности не содержат предписанного формата баланса. При этом активы могут располагаться как в порядке уменьшения ликвидности, так и в порядке возрастания ликвидности, а пассивы либо в порядке уменьшения срочности платежей, либо в порядке возрастания срочности платежей. Кроме того, компания может выбрать иной порядок представления информации, но в пояснительной записке следует дать классификацию статей баланса исходя из принципа ликвидности. В международной практике применяются два формата баланса. Разница между ними состоит в том, на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность: Чистые активы = Капитал

либо

Активы = Капитал + Обязательства. В российском учете баланс строится исходя из уравнения: Активы = Капитал + Обязательства.

Статьи актива бухгалтерского баланса группируются по возрастающей ликвидности. Статьи пассива по возрастанию срочности погашения обязательств. С 1 января 2003 г. принята вертикальная форма баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. Бухгалтерский баланс, согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности организации. В действующей с 1 января 2003 г. форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

Внеоборотные активы;

Оборотные активы.

Раздел I объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Название этого раздела соответствует терминологии МСФО I «Представление финансовой информации». При этом если, согласно МСФО I, каждая компания должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом балансе, то, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», это требование обязательно.

Раздел II состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные подразделы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты и свыше 12 мес. после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.

В действующей с 1 января 2003 г. форме отчетности группировка балансовых статей пассива баланса позволяет выделить три раздела:

Капитал и резервы;

Долгосрочные обязательства;

Краткосрочные обязательства.

Раздел III баланса содержит информацию о структуре и величине составляющих собственного капитала (т.е. инвестированных средств) организации. Он включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) организации. Убытки отчетного периода уменьшают величину статьи 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал организации может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций. Выкуп собственных акций у акционеров отражается в разделе III отдельной статьей в круглых скобках и уменьшает величину уставного капитала организации. Разделы IV и V пассива баланса отражают информацию о кредиторской задолженности организации с подразделением ее по срокам обращения, что является обязательным условием при составлении баланса по ПБУ 4/99.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются' валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Поскольку отличительной особенностью информации, обобщенной в балансе, является синтетический характер, то его можно рассматривать как информационную систему. Баланс широко используют в экономике как средство управления хозяйственными процессами. Балансовый метод обобщения позволяет составить представление о состоянии различных хозяйственных систем, поэтому для управления экономическими процессами применяются различные виды экономических балансов: сводный финансовый баланс государства; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Сводный финансовый баланс государства отражает систему финансовых показателей, характеризующих источники и величины доходов и расходов в течение определенного периода времени. С помощью данного баланса устанавливают соотношение доходов и расходов за определенный период времени. Если расходы превышают доходы, баланс называется дефицитным, а если доходы превышают расходы, то баланс называется профицитным. Балансы доходов и расходов составляются применительно к государству в целом (баланс доходов и расходов государства и населения), предприятию (баланс доходов и расходов фирмы — финансовый план), семьи (баланс доходов и расходов семьи — семейный бюджет). Баланс доходов и расходов составляет основу для формирования государственного бюджета на финансовый год.

Платежный баланс страны отражает соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц). В платежном балансе находят стоимостное выражение все внешнеэкономические операции страны. В большинстве стран мира платежный баланс составляется по форме, рекомендованной Международным валютным фондом. Различают: внешнеторговый баланс, баланс услуг и некоммерческих платежей и баланс движения капиталов и кредитов. Превышение поступлений над платежами составляет активное, положительное сальдо платежного баланса. Превышение платежей над поступлениями составляет пассивное, отрицательное сальдо платежного баланса (дефицит). В платежном балансе отражаются многообразные экономические отношения между странами, вызывающие различные международные платежи (внешняя торговля, вывоз капитала и др.), а также международные связи в политической, научно-технической и культурной областях (например, расходы на содержание иностранных представительств, на поездки делегаций и туристов, приобретение патентов и лицензий, переводы частных лиц и т.п.). Платежный баланс охватывает лишь фактически осуществленные в течение данного периода платежи, помещаемые согласно схеме, рекомендуемой Международным валютным фондом (МВФ), в следующие разделы:

внешняя торговля;

услуги (транспорт, туризм, страхование, правительственные расходы, банковские и др. услуги);

доходы от инвестиций;

односторонние переводы;

движение долгосрочного капитала;

движение краткосрочного капитала;

■ изменение золотовалютных резервов; • ■ ошибки и пропуски.

Первые три раздела составляют Баланс текущих операций, два последующих — Баланс движения капиталов, последние два объединяют так называемые сальдирующие статьи. Анализ платежного баланса имеет большое значение для характеристики положения той или иной страны в системе международных экономических отношений, прежде всего в мировой торговле. Постоянное превышение поступлений от экспорта товаров над платежами по импорту, как правило, свидетельствует о сильных позициях страны на мировых рынках (например, ФРГ и Японии в конце 60—начале 70-х гг.). Наоборот, превышение платежей по импорту над поступлениями от экспорта товаров (в эти же годы у США) говорит об определенных экономических затруднениях в связи с отрицательным сальдо платежного баланса.

Баланс трудовых ресурсов — баланс наличия и использования трудовых ресурсов, составленный с учетом их пополнения и выбытия, сферы занятости, производительности труда.

Баланс основных фондов — соотношение поступления и наличия основных фондов с их выбытием за определенный период.

Баланс денежных доходов и расходов населения — баланс, определяющий источники доходов, величину, структуру расходов и сбережений населения и показывающий движение средств, которые расходуются на покупку товаров и оплату услуг, платежи, взносы и направляются на все виды сбережений. Денежные доходы состоят из денежных поступлений в виде оплаты труда работающих, пенсий, стипендий, пособий, дивидендов, ренты и т.д. Расходная часть состоит из затрат на покупку товаров и оплату услуг, обязательные платежи и различные взносы, сбережения во вкладах и т.д.

Значение балансовой информации требует постоянного совершенствования ее структуры в интересах рационального использования для управления экономическими процессами.

Балансовые отчеты, информация которых используется для управления на уровне организации или группы взаимосвязанных организаций, должны составляться с учетом специфики жизненного цикла функционирования данных структур. Они подразделяются на две группы:

сводные и консолидированные;

индивидуальные (единичные).

В первой группе в зависимости от объекта и способа составления выделяются:

сводные балансы — их могут разрабатывать территориальные органы государственного управления и статистики, а также министерства и ведомства. Сводные балансы содержат агрегированные данные территории в целом, й исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли, по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей отчетности;

консолидированные балансы — их составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Консолидированный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный ба^ ланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением ряда корректировок, позволяющих исключить внутригрупповые операции из консолидированного баланса.

Ко второй группе относят:

индивидуальный баланс — система показателей, формируемая бухгалтерией организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. Баланс организации предназначается для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации; начало и конец отчетного периода (финансового года); на даты составления промежуточных бухгалтерских балансов, а также в случаях ликвидации, реорганизации, санации, банкротства предприятия. Поэтому структурное построение балансового отчета зависит от целей формирования информации. Особенности, приемы и методы составления производных балансовых отчетов будут рассмотрены далее.