1.2. оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в российской федерации

1.2. оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в российской федерации

Для обеспечения функционирования малого бизнеса необходимо оценить наличие и достаточность нормативно-правовой базы, определяющей особенности деятельности субъектов малого предпринимательства, меры государственной поддержки его развития, возможные стимулирующие бизнес-режимы налогообложения.

Конституцией Российской Федерации установлено право граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Малый бизнес является одним из видов предпринимательской деятельности. Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от государственной политики в области поддержки развития этого вида предпринимательства. Меры государственной поддержки малого бизнеса делятся на поддержку на федеральном уровне, региональном и местном. Можно согласиться с М.В. Масленниковым [9. С. 4], Н.Г. Агурбашем [8. С. 16—17], что в основе этих мер на любом из уровней лежат, во-первых, соответствующий закон (федеральный, региональный, местный), который устанавливает нормативно-правовую базу создания, функционирования и развития малых предприятий, во-вторых, соответствующая программа поддержки малого бизнеса.

Основополагающим документом, определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (ред. от 22 августа 2004 г.) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», который «действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности» [2].

Государственная поддержка малого предпринимательства в нашей стране обеспечивается указанным Федеральным законом, принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными актами субъектов Российской Федерации. На наш взгляд, нормативно-правовую базу обеспечения государственной поддержки развития малого предпринимательства можно представить в виде схемы на рис. 1.3

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (ред. от 21 марта 2002 г.) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

і

Федеральные программы поддержки и развития малого предпринимательства (постановления Правительства Российской Федерации)

t

Региональные программы поддержки и развития малого предпринимательства (нормативные акты региональных органов исполнительной власти)

jr

Местные программы поддержки и развития малого предпринимательства (нормативные акты органов местного самоуправления)

Рис. 1.3. Схема нормативно-правовой базы обеспечения государственной поддержки развития малого предпринимательства

Исследуя законодательную базу, посвященную проблемам малого предпринимательства, может сложиться мнение, что нормативно-правовые акты, регулирующие малый бизнес, насыщены преимуществами, стимулирующими и поддерживающими развитие малых предприятий. На самом деле можно с уверенностью говорить о том, что действующее законодательство во многом несовершенно практически во всех областях функционирования малого бизнеса.

По нашему мнению, понятие «субъекты малого предпринимательства», приведенное в ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ, не в полной мере соответствует как мировому опыту, так и насущным потребностям хозяйственной практики в нашей стране. Как мы уже отмечали в первом параграфе нашей работы, среди критериев отнесения хозяйствующих субъектов к малым в различных странах выделяются такие, как численность работающих, стоимость активов, объем оборота, доля в собственности предприятия внешних собственников, размер уставного капитала и др. В отечественном законодательстве применяется лишь два критерия: средняя численность работников и доля в собственности внешних участников [2. Ст. 3]. Учитывая практику других стран, а также нормы иных отраслей права, затрагивающих интересы хозяйствующих субъектов (в частности, глава 26.2 НК РФ), считаем, что необходимо, во-первых, расширить количественный критерий средней численности работников до 100 человек независимо от отрасли и вида деятельности; во-вторых, установить дополнительный критерий в виде объема выручки от продаж и определить его на уровне 35 млн руб. в год (предлагалось Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в качестве показателя выручки от реализации для применения в упрощенной системе налогообложения); в-третьих, ввести показатель остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой по данным бухгалтерского учета не превышающий 100 млн руб., и наконец, в-четвертых, определить, что доля непосредственного участия других организаций должна составлять не более 25\%. Исходя из сказанного, предлагаем ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ изложить в следующей редакции: «Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля непосредственного участия других организаций не превышает 25 процентов, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от продаж товаров (работ, услуг) в год составляет не более 35 млн руб. (без налога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, не превышает 100 млн руб.». Приведенное нами определение, на наш взгляд, позволит в значительной мере приблизиться к решению главной проблемы в реализации мер государственной поддержки развития субъектов малого предпринимательства — в обеспечении льготного режима налогообложения. Так как исходя из указанных критериев отнесения хозяйствующего субъекта к малому у предприятия появляется реальная возможность применить упрощенную систему налогообложения, оставаясь по статусу субъектом малого предпринимательства и сохраняя за собой права и возможности, определенные Федеральным законом № 88-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Коммерческие организации [1. Ст. 50] — это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Эти организации создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Федеральным законом

№ 88-ФЗ, для признания организации субъектом малого бизнеса (рис. 1.4).

Российской Федерации не превышает 25\%

В промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек

Субъектов Российской Федерации не превышает 25\%

В сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек

Общественных и религиозных организаций(объединений) не превышает 25\%

В оптовой торговле — 50 человек

Благотворительных и иных фондов не превышает 25\%

В розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек

Одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25\%

В остальных отраслях и при осуществлении иных видов деятельности — 50 человек

Субъект малого предпринимательства

Рис. 1.4. Критерии отнесения коммерческих организаций к субъектам малого предпринимательства (в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ)

С учетом критериев, приведенных на рис. 1.4, следует отметить, что не каждая форма коммерческой организации может быть признана субъектом малого предпринимательства. Так, для государственных или муниципальных предприятий, которые считаются коммерческой организацией, учредителями являются государство (субъект Российской Федерации) или муниципальное образование, что служит обстоятельством, исключающим отнесение этих предприятий к малым. Таким образом, субъектами малого предпринимательства, несмотря на многообразие организационно-правовых форм коммерческих организаций, могут считаться только лишь хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы.

В. Андреев [11. Ст. 18] считает, что определение субъектов малого предпринимательства, приведенное в Федеральном законе № 88-ФЗ, значительно сужает круг участников хозяйственного оборота, что указание на ограничение долей в уставном капитале коммерческой организации приводит к тому, что понятие малого предприятия ограничивается только одной формой хозяйственного общества — общества с ограниченной ответственностью. В свою очередь, В.И. Власов и О.М. Крапивин, напротив, считают [7. С. 3], что все хозяйственные общества и товарищества, производственные кооперативы и даже муниципальные унитарные предприятия, при соблюдении установленных критериев, могут претендовать на статус малого предприятия. Хотя на практике не распространено отнесение к малому бизнесу муниципальных унитарных предприятий, но весьма распространены случаи, когда закрытое акционерное общество, удовлетворяющее критериям, указанным в Федеральном законе № 88-ФЗ, является субъектом малого предпринимательства. Каждая из организационно-правовых форм, в рамках которой могут функционировать субъекты малого предпринимательства, имеет ряд преимуществ и недостатков. С нашей точки зрения, организационно-правовые формы субъектов малого предпринимательства можно представить в виде схемы на рис. 1.5 (С. 38).

Характеристика организационно-правовых форм, в которых субъекты малого бизнеса могут реализовывать свое право на осуществление предпринимательской деятельности, приведена нами в табл. 1.10. Изучив действующее законодательство и существующую практику, мы предложили рекомендации для малых предприятий по применению тех или иных форм.

Наиболее распространенной формой хозяйствования является общество с ограниченной ответственностью (ООО). Характерной особенностью этого общества является то, что его участники, число которых не может быть более 50, не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, только в пределах стоимости внесенных ими вкладов. На наш взгляд, указанная особенность в значительной степени предопределяет преобладание ООО среди остальных организационно-правовых форм, так как позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность, основанную на экономическом риске, без угрозы личному имуществу участников.

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 87—94, Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

1) ООО учреждается одним или несколькими лицами; 2) уставный капитал разделяется на доли; 3) размер долей определяется учредительными документами; 4) число не может быть более 50; 5) участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, только в пределах стоимости внесенных ими вкладов; 6) участник вправе выйти из общества в любое время независимо от согласия других его участников; 7) доля вышедшего участника переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества; 8) общество выплачивает выбывающему участнику действительную стоимость его доли

Рекомендуется для применения субъектами малого предпринимательства, так как позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность, основанную на экономическом риске, без угрозы личному имуществу участников, самая простая форма с точки зрения регистрационных процедур

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО)

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 95

1) ОДО учреждается одним или несколькими лицами; 2) уставный капитал разделен на доли, определенные учредительным договором размеров; 3) участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере стоимости их вкладов

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринимательства ввиду высокой степени угрозы личному имуществу участников

Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 96—104, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

1) уставный капитал разделен на определенное количество акций; 2) участники не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций; 3) акционеры имеют право отчуждать акции без согласия других акционеров; 4) общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу, но может иметь место и закрытая подписка; 5) общество обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках; 6) общество обязано публиковать в случаях, предусмотренных законодательством, проспект эмиссии своих акций, сообщения о проведении общего собрания акционеров, списки аффилированных лиц общества и другие сведения; 7) минимальный размер уставного капитала должен оставлять не менее тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством на дату регистрации общества

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринимательства в связи со сложностью регистрационных процедур и последующего администрирования

Закрытое акционерное общество (ЗАО)

Гражданский Кодекс Российской Федерации ст. 96—104, Федеральный закон от 26 декабря

1) уставный капитал разделен на определенное Рекомендуется для при-количество акций; 2) участники не отвечают по его менения субъектами обязательствам и несут риск убытков, связанных малого предпринима-с деятельностью общества, в пределах стоимости тельства, так как поз-

принадлежащих им акций; 3) акции общества распределяются только среди учредителей или иного круга лиц, заранее определенного, открытая подписка не производится; 4) число участников общества не должно превышать 50 человек (в противном случае в течение года должно быть преобразовано в открытое с соблюдением остальных требований к ОАО, иначе общество ликвидируется); 5) минимальный размер уставного капитала должен составлять не менее стократного размера установленного законодательством на дату регистрации общества

воляет осуществлять предпринимательскую деятельность, основанную на экономическом риске, без угрозы личному имуществу участников, не требует значительных затрат при регистрации

Полное товарищество

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 69—86

1) складочный капитал разделен на доли; 2) имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное или приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности; 3) основой является договор между его участниками; 4) является коммерческой организацией; 5) создается для предпринимательской деятельности; 5) в деятельности присутствует личное участие всех товарищей; 6) участники несут ответственность по обязательствам товарищества всем

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринимательства в связи с повышенным имущественным риском

со со

Товарищество на вере (коммандитное товарищество)

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 69—86

1) складочный капитал разделен на доли; 2) имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное или приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности;

участники представляют из себя две группы: полные товарищи и вкладчики (коммандитисты);

полные товарищи несут неограниченную ответственность по обязательствам общества; 5) полные товарищи управляют обществом; 6) вкладчики практически не участвуют в управлении;

7) риск вкладчиков ограничен только суммой вклада

Не рекомендуется для применения субъектами малого предпринимательства в связи с повышенным имущественным риском для полных товарищей

Производственный кооператив

Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 107—112, Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»

1) добровольное объединение граждан на основе членства для производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов; 2) члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива, в порядке, установленном уставом этого кооператива; 3) коопе-

Возможно для применения субъектами малого предпринимательства

со сл

ратив отвечает по своим обязательствам всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности; 4) количество членов кооператива должно быть не менее пяти человек; 5) независимо от размера имущественного пая, каждый член кооператива имеет один голос при принятии решений на общих собраниях кооператива; 6) прибыль распределяется между участниками в соответствии с трудовым участием и с учетом внесенного паевого взноса

Общество с дополнительной ответственностью

Товарищество на вере

Открытое акционерное общество

Закрытое акционерное общество

Рис. 1.5. Организационно-правовые формы субъектов малого предпринимательства

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) согласно ст. 95 ГК РФ есть учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительным договором размеров, участники солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере стоимости их вкладов. Указанная организационно-правовая форма крайне редка в практическом применении, на наш взгляд, по той же причине, по какой весьма распространено ООО, — слишком высокая степень личного имущественного риска. Хотя, с точки зрения кредиторов, ОДО наиболее надежна с учетом дополнительно возложенных на себя его участниками обязательств.

Следующей формой, посредством которой осуществляется предпринимательская деятельность, является акционерное общество (ст. 96 ГК РФ). Акционерные общества бывают открытые или закрытые.

В качестве организационно-правовой формы малого предпринимательства ОАО применяется крайне редко, так как оформление процедуры осуществления деятельности этой формы сопряжено со значительными затратами, связанными с регистрацией проспекта эмиссии, ведением реестра акционеров и другими обязательными процедурами.

Как правило, в качестве ОАО регистрируются организации, ведущие крупномасштабную хозяйственную деятельность и использующие значительные финансовые ресурсы, в том числе и привлекаемые за счет эмиссии акций.

ЗАО как организационно-правовая форма организации малого предпринимательства является второй по распространенности после ООО. Между этими двумя формами обществ есть много общего, привлекающего субъекты малого бизнеса. Во-первых, достаточно небольшой суммы для формирования уставного капитала; во-вторых, механизм отчуждения долей уставного фонда или акций защищает от экспансии недружественных лиц; в-третьих, мы это уже отмечали, ответственность по обязательствам общества участники или акционеры несут только в переделах внесенных вкладов или стоимости принадлежащих им акций.

Правовое положение хозяйственных товариществ определяется ст. 69—86 ГК РФ. Необходимо отметить, что в практике хозяйственной деятельности хозяйственные товарищества (простое товарищество и товарищество на вере) не получили распространение и не только среди субъектов малого предпринимательства.

Производственным кооперативом является добровольное объединение граждан на основе членства для производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов [1.С. 107]. Производственные кооперативы получили широкое распространение в сельском хозяйстве. В качестве организационно-правовой формы малого бизнеса в иных отраслях и видах деятельности кооперативы, к сожалению, используются весьма незначительно.

Таким образом, следует констатировать тот факт, что отдельной особой организационно-правовой формы для субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве не предусмотрено. По выбору учредителей малое предприятие может быть создано только в одной из вышеописанных форм коммерческих организаций. По нашему мнению, стоит согласиться с действующим законодательством и сложившейся в соответствии с ним практикой создания малых предприятий в рамках приведенных организационно-правовых форм. Можно было бы выработать особую форму, наиболее приемлемую для субъектов малого предпринимательства, но тогда, организуя свой бизнес и выбирая эту специальную форму, учредители заранее ограничивали бы перспективы перерастания малого предприятия в среднее или крупное, что, на наш взгляд, нецелесообразно, так как следует стремиться к развитию и расширению бизнеса.

Порядок создания юридических лиц регламентирован законодательством. Организация может начать осуществлять свою коммерческую деятельность только после государственной регистрации ее в качестве юридического лица. Порядок регистрации регулируется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», который определяет отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации, ликвидации, внесении изменений в учредительные документы. Государственная регистрация осуществляется в течение пяти рабочих дней с момента представления документов соответствующим территориальным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов по месту нахождения юридического лица (постоянно действующего исполнительного органа). Передача функций регистрации юридических лиц в компетенцию налоговых органов позволила внедрить так называемую систему «одного окна», при которой помимо свидетельства о государственной регистрации юридического лица организация получает свидетельство о постановке на налоговый учет, информационное письмо органов государственной статистики с присвоением соответствующих кодов различных классификаторов, а также страховые свидетельства, подтверждающие постановку на учет во внебюджетных фондах (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования). Субъект малого предпринимательства проходит ту же процедуру регистрации, что и любое юридическое лицо. На этом этапе говорить о каких-либо особенностях регистрации или необходимости упрощения этой процедуры, на наш взгляд, не стоит, так как введенная законодательством система «одного окна», которая работает по всей стране с 1 января 2004 года, значительно сократила административные процедуры и существенно упростила процесс регистрации для всех участников хозяйственного оборота.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость осуществления обязательной стандартизации и сертификации или добровольного подтверждения соответствия производимых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг. Обязательные требования к продукции, процессам производства, эксплуатации, храпения, перевозки, реализации и утилизации устанавливаются техническими регламентами, определяемыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Технические регламенты принимаются в целях защиты жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества; охраны окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений; предупреждения действий, вводящих в заблуждение приобретателей [18. Ст. 1]. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе самой организации на договорной основе с органом сертификации для установления соответствия национальным стандартам, условиям договоров и др.

Для отдельных видов деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов России, требуется наличие лицензии, т.е. специального разрешения на их выполнение [19. Ст. 4].

Исходя из имеющейся законодательной базы, регулирующей вопросы сертификации, стандартизации, подтверждения соответствия и лицензирования, и сложившейся практики, необходимо говорить об оптимизации осуществляемых разрешительных процессов, сокращении бюрократических препон не только для малого предпринимательства, но и для всех хозяйствующих субъектов. Тем не менее стоит отметить, что Президентом Российской Федерации еще в 2001 году был подписан Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», направленный на защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации государственного контроля (надзора). В соответствии с названным Законом в отношении субъекта малого предпринимательства плановое мероприятие по контролю может быть проведено не ранее чем через три года с момента его государственной регистрации [20. Ст. 7, п. 4]. К сожалению, нормы Федерального закона № 134-ФЗ не распространяются на отношения, связанные с проведением налогового контроля [20. Ст. І.п.З].

Следует заметить, что частью первой НК РФ не установлен такой участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как субъект малого предпринимательства [21. Ст. 9]. Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом. В НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах не предусмотрены какие-либо льготы или особенности исчисления и уплаты налогов и сборов для субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, система реальной государственной поддержки развития малого бизнеса в обязательном порядке должна содержать льготные условия налогообложения для субъектов малого предпринимательства, причем как для самих этих субъектов, так и для тех, кто инвестирует в малый бизнес.

В настоящее время можно говорить о существовании в практике таких режимов налогообложения, как общий и специальные налоговые режимы. Общий режим налогообложения представляет из себя совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, подлежащих уплате организациями любых организационно-правовых форм. Указанный режим не содержит каких-либо льгот или особенностей исчисления и уплаты налогов субъектами малого предпринимательства. В отличие от общего режима налогообложения специальные налоговые режимы представляют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами [21. Ст. 18].

К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ), упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ). Отношения, регулируемые главами 26.1 и 26.4 Налогового кодекса РФ, мы не рассматриваем в нашей работе. С точки зрения применения специальных налоговым режимов к субъектам малого предпринимательства (за исключением сельскохозяйственных предприятий) интерес представляет упрощенная система налогообложения.

Характеристику основных элементов упрощенной системы налогообложения применительно к организациям можно представить в табл. 1.11

Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения (УСНО), применительно к организациям малого бизнеса

№ п/п Элементы УСНО

Характеристика элементов УСНО

1 Взаимосвязь Применение УСНО предусматривает

с общим режимом замену уплаты налога на прибыль организаций, налогообложения налога на имущество организаций и единого социального налога (за исключением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения

Порядок приме- УСНО применяется наряду с общепринятой систенения УСНО мой налогообложения (общий режим налогооблои перехода жения), предусмотренной Налоговым кодексом РФ.

на УСНО Переход к УСНО и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно. С 1 октября по 30 ноября года, предшествующуго переходу

на УСНО подается заявление в налоговый орган.

Вновь созданные организации могут подать заявление одновременно с постановкой на налоговый

учет. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб.

или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии

с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Для организаций, применяющих УСНО, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности

Налогоплатель- Организации, при условии, что по итогам девяти

щики месяцев того года, в котором организация подает

заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации, занима-

№ п/п Элементы УСНО

Характеристика элементов УСНО

ющиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации, занимающиеся игорным бизнесом; 10) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25\%. Данное ограничение не распространяется

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50\%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25\%; 13) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 14) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Объект налогообложения (по выбору организации)

Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов

Налоговая ставка

6\% с дохода, если объект налогообложения — доход;

15\% с доходов, уменьшенных на величину расходов, если объект налогообложения — доход, уменьшенный на величину расходов, но не менее минимального налога — 1 \% от суммы дохода

Отчетные и налоОтчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 меся-говый периоды цев; налоговый период — календарный год

Сроки уплаты Квартальные авансовые платежи уплачиваются

налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Сроки представления декларации

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются в течение 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам нало гового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

№ п/п Элементы УСНО

Характеристика элементов УСНО

Налоговый и бух- Организации, применяющие УСНО, обязаны вести: галтерский учет 1) налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов;

бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов;

учет показателей для исчисления иных налогов и сборов;

учет показателей для уплаты налогов в качестве налоговых агентов

Анализ показателей табл. 1.11 позволяет говорить о том, что любая организация, удовлетворяющая критериям, указанным в п. 3, имеет право применять для целей налогообложения упрощенную систему. По нашему мнению, именно этот режим налогообложения наиболее приемлем для хозяйствующих субъектов, в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, являющихся субъектами малого предпринимательства, при условии внесения предложенных нами изменений в ст. 3 этого Закона. В противном случае статус субъектов малого предпринимательства как таковых является просто продекларированным понятием. Более того, в рамках действующего законодательства глава 26.2 НК РФ предоставляет более благоприятный режим для организаций, не обладающих статусом субъекта малого предпринимательства, а просто удовлетворяющим критериям, дающим право на применение упрощенной системы налогообложения.

По нашему мнению, с целью стимулирования развития малого бизнеса и придания ему одной из важнейших ролей в решении задач повышения социально-материального уровня жизни общества следует внести определенные изменения и в главу 26.2 НК РФ. В частности, необходимо изменить п. 4 в ст. 346.13 в части размера дохода налогоплательщика с 15 млн руб. до 35 млн руб. за налоговый (отчетный) период. Необходимость этого повышения определяется целым рядом факторов.

В частности, достаточно широко применяют УСНО торговые организации, исходя из норм главы 26.2 доход в 15 млн руб. является для них товарооборотом, т.е. включает покупную стоимость товара. Предположив, что уровень наценки составляет от 5 до 10\% от этой стоимости, получается, что для покрытия расходов на оплату труда, уплату налогов, сборов, страховых платежей, услуг сторонних организаций и инвестирования в развитие собственного бизнеса торговая организация может потратить только лишь от 700 тыс. до 1300 тыс. руб. в год, а в месяц соответственно от 58 тыс. до 108 тыс. руб. Если, в свою очередь, допустить, что в торговой организации работает 15 человек, для выплаты заработной платы хотя бы в размере 3 тыс. руб. каждому работнику потребуется 45 тыс. руб., па уплату страховых взносов в пенсионный фонд (14\% от оплаты труда) необходимо 6,3 тыс. руб., и на все остальные расходы (приобретение основных средств, аренда имущества, услуги связи, энергоносители всех видов и т.д.) и решение социальных проблем коллектива остается всего лишь 6,7 тыс. руб. На наш, взгляд столь жесткое ограничение размеров дохода приводит к тому, что организации прибегают к использованию различных схем сокрытия выручки от реализации с той целью, чтобы соответствовать условиям применения упрощенной системы налогообложения. Размер дохода на уровне 35 млн руб. за налоговый (отчетный) период позволит легализовать значительную часть дохода, а если еще на законодательном уровне был бы принят закон о соответствии минимального месячного размера оплаты труда величине прожиточного уровня, то объемы выплат заработной платы «в конвертах», не попадающие под страховые платежи в пенсионный фонд, значительно бы сократились.

Глава 26.3 устанавливается НК РФ, вводится в действие на территории субъектов РФ законами этих субъектов и обязательна к применению для тех видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в законе соответствующего субъекта Федерации в рамках установленных видов деятельности Налоговым кодексом. По нашему мнению, режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) носит уравнительный характер, подрывает предпринимательскую инициативу хозяйствующих субъектов, недостаточно эффективно учитывает, несмотря на наличие корректирующих коэффициентов, специфику деятельности и особенности территориального расположения организаций. С нашей точки зрения, для обеспечения реализации права хозяйствующих субъектов малого бизнеса на осуществление предпринимательской деятельности в тех видах, которые попадают под действие главы 26.3 НК РФ (оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; распространения и (или) размещения наружной рекламы) целесообразно п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ дополнить абзацем следующего содержания: «Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, осуществляется добровольно».

Следует отметить, что в рамках действующего законодательства не каждый субъект малого предпринимательства имеет возможность применять налоговый режим в виде УСНО, кроме того, переход на этот режим носит добровольный характер. Поэтому, учитывая альтернативность налоговых режимов и рассматривая общий режим налогообложения, с точки зрения применимости к субъектам малого предпринимательства, стоит еще раз подчеркнуть, что нормы НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах не содержат каких-либо льгот для малых предприятий.

Существуют отдельные положения, касающиеся особенностей исчисления и уплаты налогов или представления налоговой отчетности для отдельных организаций в зависимости от объемов выручки от реализации, но связь с нормами Федерального закона № 88-ФЗ не прослеживается.

Например, ст. 145 главы 21 НК РФ предоставляет право организациям освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб. Мы считаем, что было бы целесообразно предоставить возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС организациям, признаваемыми субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ независимо от объема выручки от реализации, но на добровольных началах. Практика применения норм ст. 145 НК РФ в течение последних трех лет показала, что эта норма не получила широкого распространения среди хозяйствующих субъектов, так как ее применение приводит к невозможности применения налогового вычета по НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), исходя из этого, на наш взгляд, не стоит опасаться, в случае изменения законодательства, массового перехода субъектов малого предпринимательства на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС. Указанная норма эффективна и будет активно востребована только организациями с высокой долей добавочной стоимости, т.е. научно-технических и инновационных видов деятельности. Но именно эти отрасли являются двигателем экономического прогресса, стимулируют развитие новой техники, принципиально иных видов технологий, производство новейших видов материалов, поэтому потерять незначительную часть налоговых поступлений ради запуска механизма самостимулирования научно-технического прогресса, наверное, возможно. Исходя из сказанного, предлагаем п. 1 ст. 145 Главы 21 НК РФ дополнить абзацем следующего содержания: «Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, независимо от объема выручки от реализации».

Вне всякого сомнения, дополнительным источником развития малого бизнеса могут послужить льготы в части уплаты единого социального налога (ЕСН), определенного главой 24 НК РФ. В части ЕСН, подлежащего уплате субъектами малого предпринимательства, по нашему мнению, следует предусмотреть в ст. 239 следующий пункт: «От уплаты налога освобождаются: организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ». В соответствии с действующим порядком исчисления ЕСН льготы, предусмотренные ст. 239, не распространяются на исчисление и уплату платежей по обязательному пенсионному страхованию, и для малых предприятий целесообразно сохранить этот порядок с целью пенсионного обеспечения работников.

Глава 25 НК РФ разрешает организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Считаем необходимым действие нормы п. 3 ст. 286 в части уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода распространить на организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, независимо от объема доходов от реализации.

Может быть, стоит вернуться к практике предоставления льгот по налогу на прибыль, хотя бы в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, для субъектов малого предпринимательства в первые годы их функционирования.

Кроме того, с целью стимулирования инвестиционной деятельности, на наш взгляд, целесообразно рассмотреть вопрос возможности предоставления банками и иными кредитными организациями заемных средств субъектам малого предпринимательства на льготных условияхбез налоговых последствий как для стороны, выдающей заемные средства (с точки зрения недополучения дохода в связи с оказанием услуг по ценам ниже рыночных), так и для стороны, получающей льготные ресурсы (с точки зрения получения материальной выгоды от приобретения услуг по ценам ниже рыночных).

В главе 28 НК РФ было бы необходимым исключить из объектов налогообложения (ст. 358, п. 2) транспортные средства, принадлежащие организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, и используемые в производственной деятельности (за исключением транспортных средств, сдаваемых в аренду).

Глава 30 НК РФ не предусматривает льгот по уплате налога на имущество для малых предприятий. Хотя, наверное, целесообразно в ст. 381 ввести следующую формулировку: «Освобождаются от налогообложения: организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, в отношении используемого в производственном процессе имущества (за исключением имущества, сдаваемого в аренду организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства)». Аналогичный подход, на наш взгляд, должен присутствовать и в вопросах определения льготного налогообложения субъектов малого бизнеса при взимании платы за землю.

Что касается главы 22 HP РФ, по нашему мнению, не стоит говорить о внесении каких-либо особенностей в механизм налогообложения предприятий малого бизнеса, так как производство товаров, облагаемых этим налогом, скорее всего не должно стимулироваться государством, потому что потребление многих из них наносит вред здоровью нации (алкогольная продукция, пиво, табачные изделия), либо они не являются предметом первой необходимости.

Такие налоги, как налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ), налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ), регулируют отношения между государством и хозяйствующими субъектами в достаточно доходных видах бизнеса, поэтому насущной необходимости в стимулировании привлечения малого бизнеса в эти отрасли, наверное, нет.

Таким образом, следует отметить, что субъект малого предпринимательства должен иметь возможность либо выбрать упрощенную систему налогообложения как наиболее привлекательную с точки зрения минимизации налоговой нагрузки, либо в случае применения обычной системы налогообложения воспользоваться льготами по отдельным видам налогов. На наш взгляд, наличие различных льгот в составе элементов налогообложения позволит создать дополнительный стимул эффективного развития малого предпринимательства.

Проведенный нами анализ содержания законодательных и нормативных актов, посвященных различным вопросам функционирования предприятий малого бизнеса, позволяет сделать вывод о значительной недостаточности его правового обеспечения. В рамках действующего сегодня законодательства малые предприятия не обладают ни льготным режимом налогообложения, ни благоприятным механизмом кредитования, ни значительно упрощенным порядком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами государственной власти и управления всех уровней.

С целью активизации развития малого предпринимательства и превращения его в хмощный механизм, обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего валового продукта страны, необходимо существенно пересмотреть законодательную базу, регулирующую деятельность малого бизнеса.

Наша работа содержит ряд предложений, направленных на совершенствование правового обеспечения функционирования малых предприятий. В частности, нами дано определение субъектов малого предпринимательства, отличное от определения, содержащегося в Федеральном законе № 88-ФЗ, которое, на наш взгляд, в наибольшей степени отвечает сегодняшним реалиям; предложены изменения в действующее налоговое законодательство с целью стимулирования развития именно малого бизнеса; кроме того, мы разработали рекомендации субъектам малого предпринимательства по выбору организационно-правовых форм функционирования.