Пассивные счета

Пассивные счета

98040 Ценные бумаги владельцев

98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию

98053 Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам

98055 Ценные бумаги в доверительном управлении

98060 Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых

депозитариев (ЛОРО депо базовый) 98065 Ценные бумаги, принятые на хранение от других

депозитариев (ЛОРО депо расчетный) 98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами 98080 Ценные бумаги, владельцы которых не установлены 98090 Ценные бумаги вне обращения

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности, Центральным банком определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (Приложение 1 к Правилам № 205-П).

Рассмотрим схему нумерации лицевых счетов.

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля "810", для Долларов США "840".

Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов используется специальный алгоритм, изложенный в нормативных документах Банка России. Защитный ключ предназначен для подтверждения возможности открытия данного лицевого счета в балансе определенного банка. Для этого всеми банками РФ используется единый алгоритм на основе кода банка (БИК). Он позволяет каждый раз при вводе счета пересчитывать значение поля контрольный ключ и сверять его с правильным номером. Если при вводе счета, или при подготовке документа клиентом была допущена ошибка, то информационная система банка (которая всегда использует алгоритм расчета) выдаст сообщение об этом. Так как для контрольного ключа используется всего один символ, то вероятность того, что счет введен корректно и может существовать в балансе банка плательщика и получателя средств, составляет 90\%.

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14 16 (3 знака) нули резервная позиция; в разрядах 17 20 (4 знака) уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-х значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК (Банковского Идентификационного Кода).

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15... ) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах лицевых счетов в разрядах 1 5 слева обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

3. Примеры нумерации лицевых счетов.

Пример 1: Открытие лицевого счета коммерческой организации, для учета средств клиента:

Балансовый счет второго 40702 (разряды 1-5)

порядка

Код валюты (доллар США) 840 (разряды 6-8)

Защитный ключ К (разряд 9)

Номер филиала 21 (разряды 10-13)

Порядковый номер лицевого счета 128 (разряды 14-20) Номер лицевого счета в нашем примере (контрольный ключ вставлен произвольно): 40702840500210000128 То же самое с разбивкой по разрядам (символам): 40702 840 К 0021 0000128

По разрядам: 1-5 6-8 9 10-13 14-20

Банковский баланс

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс, с точки зрения нормативных документов ЦБ РФ, должен отвечать следующим основным требованиям:

составляется по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться -баланс;

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) в единицах, указанных для составления и представления отчетности (как правило, в тысячах рублей).

Для иллюстрации банковских операций и их бухгалтерской сущности рассмотрим в наглядной форме более или менее типовую структуру баланса российского банка. Для подготовки этого баланса мы использовали несколько реальных балансов российских банков и несколько «улучшили» их для того, что бы представить более или менее эффективную структуру. Эти изменения касались:

увеличения доли активов, приносящих доход и, прежде всего, кредитов

клиентам;

увеличение доли относительно бесплатных ресурсов (расчетные счета клиентов);

снижение зависимости от межбанковских ресурсов в силу их дороговизны;

снижение доли денежных средств в активах, как не приносящих дохода.

На рисунке также отсутствуют счета доходов (Пассивы) и расходов, убытков (Активы), так как представленный баланс является срезов на конец отчетного периода, на который согласно правилам бухгалтерского учета счета доходов и расходов, должны быть закрыты (урегулированы) на счет Прибыли (или Убытка, если расходы превышают доходы). При подготовке баланса мы исходили, что банк имеет прибыль.

Активы (Требования)

Пассивы (Обязательства)

Наличные денежные средства -2\%

Безналичные денежные средства -3\% Фонд обязательных резервов -7°\%

Драгоценные металлы и камни -3°\%

Основные средства (здания, машины) -3°\%

Капитал и фонды (резевный фонд, фонды накопления и специального назначения) -8\%

Кредиты выданные банкам -5\%

Депозиты физических и юридических лиц -15\%

Вложения в ценные бумаги (акции, облигации, векселя) -20\%

Ценны е бумаги выпусщ енные банком (векселя, облигации) -20\%

Инвестиции -5"\%

Кредиты! межбанковские пол ученные -3\%

Прочие активы -50\%

Прочие пассивы -1\%

Прибыль -3\%

Итак, остановимся на основных статьях и их соотношении. Как известно, для бухгалтерского учета мы рассматриваем каждую статью с двух точек, ее реального наличия (активы или по другому требования), и того, кому эта статья принадлежит, ее источники (пассивы, обязательства). Другими словами активы и пассивы описывают одно и тоже, но с разных точек зрения. Именно поэтому они всегда равны между собой.

Начнем с активов типового банка. На верхнем уровне активы можно разделить на приносящие доход и не приносящие. Безусловно, такое деление несколько условно, так как, например, денежные средства в валюте при изменении курса могут приносить доход, но это не является первичной целью при размещении средств в них. Тем не менее, это деление имеет четкий экономический смысл. Размещение средств для получения дохода по ним, является одной из основных задач банка. С другой стороны для обеспечения выполнения прочих функций, как например, расчетов, банку требуется наличие не размещенных в доходные инструменты активов, например денежных средств. Для обеспечения всех операций банку требуются основные средства и нематериальные активы (офисы, машины, оборудование, компьютерная техника и программы и т. д.).

К трем основным активам, приносящим доход банку необходимо отнести кредиты, выданные клиентам и другим банкам, вложения в ценные бумаги, инвестиции.

Для обеспечения необходимого уровня доходности банка необходимо чтобы доля кредитов была существенной, в нашем условном банке (см. рисунок) эта доля составляет 50\%. К сожалению, этот показатель в среднем по российским банкам ниже. Качество кредитов тоже не всегда высоко. А кредиты по которым клиент не платит проценты перестают быть доходным активом, при невозврате, плохие кредиты приносят банку убытки.

Вложения в ценные бумаги банк осуществляет по трем основным группам операций: для перепродажи, долгосрочного инвестирования (более шести месяцев) или по операциям типа «Репо» (при покупке, заключается соглашение об обратной продаже, через определенное время, Репо будет рассмотрено более подробно далее). Самыми распространенными ценными бумагами являются акции (долевые бумаги), векселя и облигации (долговые бумаги). Учитывая рискованность таких вложений, обычно их доля должна быть существенно ниже чем доля кредитов, в нашем примере это 20\%.

Примером инвестиций осуществляемых банками может быть проектное инвестирование, например, в строительные проекты. Обычно доля прямым инвестиций не очень высока, в нашем примере 5\%.

По нашему примеру, активы, приносящие доход, составляют 75\% суммы всех активов (валюты баланса), что очень не плохой показатель сравнительно со средними значениями по российским банкам.

К активам не приносящим доход, относятся, прежде всего, денежные средства (в наличной и безналичной форме), депонированный в Центральном Банке фонд обязательного резервирования, драгоценные металлы и камни, основные средства и нематериальные активы. Суммарно 25\%.

Как уже отмечалось денежные средства необходимы для проведения расчетов, выдачи наличных средств из кассы банка клиентам. Они обычно хранятся в банках с нескольким запасом, что обеспечения платежеспособности банка. В нашем примере 5\%.

Все банки создают и депонируют в Центральном банке фонд обязательного резервирования. Он имеет как макроэкономическое, так и микроэкономическое значение. На макроэкономическом уровне он предназначен для ограничения количества безналичных денег в экономике (денежный мультипликатор). На уровне банка он предназначен для компенсации убытком клиентам или для использовании в процессе финансового оздоровления при возникновении проблем у банка. Объем фонда обязательного резервирования, и методика расчета регулируется Банком России, и в упрощенном виде представляет собой определенный процент (за последние несколько лет он часто менялся и составлял от 24 до 7\%) от привлеченных ресурсов. В нашем примере рассчитать его точно не было возможности, и мы для упрощения взяли 7\%, примерный его объем в российских банках.

Основные средства и нематериальные активы представляют собой две наиболее распространенные статьи имущества банка. К ним относится недвижимость (банковские здания и помещения), машины, оборудование, компьютерная техника. В нематериальным активам относиться программные продукты эксплуатируемые банками, разнообразные права, например, право торговли на бирже, брокерские места и т. п. Банки стремятся минимизировать эти статьи, так как они не приносят дохода. В нашем примере 5\%, является вполне приемлемым уровнем.

Вложения в драгоценные металлы скорее являются переходной статьей, так как котировки драгоценных металлов, как правило, повышается. Но мы их отнесли к активам условно не приносящим дохода по причине их низкой доходности, а также из-за того, что первичной причиной вложения средств в драгоценные металлы, является желание получить стабильный и высоколиквидный актив, который можно легко реализовать. Также наличие активов в драгоценных металлах, дает возможность осуществления различных клиентских операций с ними и получения дохода по ним. В нашем эталонном банке эта статья составляет 3\%.

Теперь рассмотрим пассивы. Мы предложили их деление, также достаточно условное, на платные и относительно бесплатные. Также достаточно распространенной классификацией пассивов является деление на собственные и привлеченные.

К собственным ресурсам, которые естественно являются относительно бесплатными, относят Уставный капитал банка, его фонды, создаваемые за счет прибыли: резервный фонд, фонд специального назначения, фонд накопления и прибыль. Размер капитала банка очень важен, так как согласно обязательным экономическим нормативам (Инструкция №1 Банка России) он регулирует размер средств, которые банк может привлечь (устанавливается минимальное соотношение между объемом капиталом, рассчитанным по специальной методике и привлеченными средствами). В нашем примере указан размер капитала (относительный) достаточный для нашего случая, даже с небольшим запасом в 1\%. С другой стороны относительное завышение доли капитала, не является позитивным явлением, так как будет снижать доходность банка на вложенный капитал. Другими словами, установленные в нашем примере 8\% на Капитал и фонды, являются более или менее оптимальным показателем.

Прибыль 3\% от валюты баланса в нашем примере является также очень высоким показателем и хорошо характеризует менеджмент нашего условного банка. Акционеры будут ими довольны так, как доходность их вложений будет высока 37,5\%. Даже с учетом последующего налогообложения, это вполне приличная цифра.

Далее в пассивах нашего условного банка следуют привлеченные ресурсы. Это, прежде всего, относительно не дорогостоящие клиентские счета (расчетные, текущие и т.п.), так как по ним проценты или не выплачиваются совсем, или даже если и выплачиваются, то ставки по ним всегда существенно ниже рыночных. Чем больше таких ресурсов у банка тем лучше, но, как правило, добиться чтобы они составляли более 50\% все ресурсов (пассивов) крайне сложно. Поэтому в нашем примере и фигурирует данная цифра.

Следующая группа привлеченных ресурсов является платной. Банк вынужден платить высокие проценты владельцам за использование данных ресурсов. К этой группе относятся депозиты (вклады) физических и юридических лиц, выпущенные банком ценные бумаги (собственные векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты), привлеченные межбанковские ресурсы. Последняя категория является самой дорогой, поэтому мы снизили ее долю до нескольких процентов. В нашем примере: депозиты 15\%, выпущенные ценные бумаги 20\%, межбанковские кредиты полученные (МБК) 3\%.

Все остальные вложения (активы) и источники средств (пассивы) мы не стали рассматривать в нашем пример, так как они в практике работы обычных банков, не превышают 1\%. Все подобные активы и пассивы были отнесены нами в категорию прочих. Их пример можно посмотреть на основе счетов, представленного выше банковского Плана счетов.

Первичные документы

Все банковские операции с точки зрения бухгалтерского учета появляются лишь тогда, когда появляется соответственный первичный документ, оформленный в соответствии с требованиями учета. Нет документа нет операции, это аксиома бухгалтерского учета. Таким образом, первичные документы предназначены для оформления операций. Рассмотрим классификацию первичных документов. Их удобно разделить на кассовые, мемориальные и прочие. С внешним видом первичных документов можно ознакомиться в приложениях. Перечислим их и рассмотрим их основное предназначение.

Кассовые первичные документы предназначены для оформления наличных операций. Основными кассовыми документами являются:

Объявление на взнос наличных предназначено для оформления поступления наличных денег от клиентов юридических лиц в кассу банка.

Денежный чек предназначено для оформления снятия наличных денег клиентами юридическими лицами из кассы банка.

Приходный ордер предназначен для оформления поступления наличных денег от клиентов физических лиц в кассу банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный приходный ордер).

Расходный ордер предназначен для оформления снятия наличных денег клиентами физическими лицами из кассы банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный расходный ордер).

Мемориальные первичные документы предназначены для оформления безналичных операций. Учитывая банковскую и экономическую специфику мемориальных документов по количеству и разновидностям намного больше чем всех остальных. Мемориальный означает безналичный. Основными мемориальными документами являются:

Платежное поручение это безусловное поручение на перечисление денежных средств от плательщика получателю. Используется для внешних расчетов в российских рублях.

Мемориальный ордер это простейший документ, оформляющий безналичную операцию внутри банка в рублях.

Обе эти документа часто используются в своих сводных разновидностях, когда они оформляют не одну операцию, а сразу много, например сводное платежное поручение или сводный мемориальный ордер. Так последним оформляется большое количество банковских операций.

Помимо этих документов в качестве первичных могут использоваться также следующие документы:

Платежный ордер разновидность мемориального ордера, которая используется при операциях с неоплаченными платежами, находящимися в картотеке банка (во внебалансовом учете).

Аккредитив условное поручение об осуществление платежа. Клиент определяет условия, банк проверяет их выполнение и если все нормально осуществляет платеж получателю.

Платежное требование, инкассовое поручение безусловное требование по списанию средств со счета плательщика в пользу получателя. Посредством этих первичных документов банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). В практике коммерческих банков используется не часто, в основном при оплате коммунальных расходов. Активно используется в системе Сберегательного банка.

Кредитные документы предназначены для оформления выдачи/возврата кредитов, в случае, когда не используются документы, описанные выше (мемориальный ордер, платежное поручение). Например, распоряжение руководства банка о выдаче кредита, может выступать как непосредственный первичный документ.

Сообщения платежных и торговых систем используется также как первичные документы. Речь идет, прежде всего, о сообщениях системы SWIFT, которая используется в основном для проведения разнообразных расчетных операций в иностранной валюте. Например, аналогом платежного поручения в валюте, является сообщение МТ103 (клиентский перевод). Также основанием для проведения операций, являются сообщения карточных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express) и торговых систем (РТС, Reuters, Bloomberg).

Различные ведомости предназначены для отражения групповых операций, например ведомость начисления процентов. Являются первичными документами и не требуют создания других документов, по своей сути являются разновидностью сводных мемориальных ордеров.

К прочим первичным документам можно отнести:

Мемориальный ордер по выдачи ценностей.

Внебалансовый ордер.

Заявка на подкрепление кассы через корсчет.

Заявка на получение аванса для кассы.

Разнообразные квитанции.

В правилах бухгалтерского учета (№ 205-П) есть список условных обозначений документов, он представлен ниже. Цифровые условные обозначения используются непосредственно в самих первичных документах, соответствующее поле называется вид операции.

Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях

Списано, зачислено по платежному поручению

Оплачено, зачислено по платежному требованию

Оплачен наличными денежный чек

Поступило наличными по объявлению на взнос наличными

Оплачено, зачислено по требованию-поручению

Оплачено, зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному кассовому) ордеру

Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше

Зачислено на основании авизо

13 Расчеты с применением банковских карт

16 Списано, зачислено по платежному ордеру

Все первичные документы должны быть оформлены строго в соответствии с требованиями нормативных инструкций, без помарок и исправлений.